Версія для друку

Світлана Кепіна, начальник Управління адміністрування єдиного внеску, методології та розгляду звернень платників податків Департаменту податків і зборів з фізичних осіб Державної фіскальної служби України

Тетяна Дзера, начальник відділу супроводження інформаційних систем та електронних реєстрів Департаменту інформаційних систем та електронних реєстрів Пенсійного фонду України

Працівник підприємства 01.02.2018 р. надав довідку до акта огляду в МСЕК, згідно з якою йому встановлена інвалідність з 26.01.2018 р. З 01.02.2018 р. на прохання працівника йому встановлено неповний робочий час (4 години на день з оплатою пропорційно відпрацьованому часу, тобто 0,5 окладу). У лютому 2018 року йому нараховано лікарняні за рахунок коштів ФСС за 12 к. дн. січня 2018 року в розмірі 2364,00 грн, зарплату в розмірі 3000,00 грн. Як правильно нарахувати ЄСВ на доходи працівника в лютому та відобразити це у формі № Д4?

Ставки та база нарахування Насамперед при нарахуванні ЄСВ у роботодавця виникає запитання щодо ставки. Відповідно до ч. 13 ст. 8 Закону об ЄСВ підприємства, установи, організації, в яких працюють особи з інвалідністю, нараховують ЄСВ за ставкою 8,41 % до доходів працівників з інвалідністю. При цьому базою нарахування1 є зарплата, лікарняні, допомога по вагітності та пологах (п. 5 розд. III Інструкції № 4492 ). У випадку якщо з працівником з інвалідністю укладають договір ЦПХ про виконання робіт (надання послуг), то на суму винагороди за таким договором нараховують ЄСВ за ставкою 22 %.

Для підтвердження встановлення інвалідності працівник надає за місцем роботи довідку до акта огляду в МСЕК (далі — довідка) за формою № 157-1/о, затвердженою наказом МОЗ від 30.07.2012 р. № 5773. Роботодавець самостійно завіряє копію довідки (при цьому необхідно вказати фактичну дату отримання).

Застосовувати пільгову ставку ЄСВ — 8,41 % роботодавець може з дати встановлення групи інвалідності, але не раніше отримання завіреної копії довідки. Роботодавець не має права застосовувати пільгову ставку з дати припинення інвалідності, яка має бути вказана в довідці (якщо інвалідність не встановлена безстроково) (п. 7 розд. III Інструкції № 449). Аналогічні роз’яснення були надані в листах ДФСУ від 27.11.2015 р. № 25385/6/99-99-17-03-01-15 («ЗКС», № 1/2016), від 17.01.2018 р. № 183/6/99-99-13-02-03-15/ІПК (див. на с. 41).

НЮАНС. Як правило, працівник надає довідку після дати встановлення інвалідності. Це зумовлено тим, що МСЕК може проводити огляд хворого впродовж 5 р. дн. (3 р. дн. — при заочному проведення медико-соціальної експертизи) із дня надходження направлення ЛКК (п. 7 Положення про порядок, умови та критерії встановлення інвалідності, затвердженого постановою КМУ від 03.12.2009 р. № 1317). При цьому якщо хворого визнають інвалідом, то дата інвалідності збігається з днем надходження (реєстрації) документів у МСЕК (п. 3.11 Інструкції № 5324).

У ситуації, що розглядається, роботодавець має право застосовувати ставку ЄСВ 8,41 % з 01.02.2018 р., тобто з дати, коли працівник надав довідку роботодавцю, а той зробив з неї копію.

Крім того, треба враховувати, що обчислення ЄСВ здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, згідно з якими нараховуються (обчислюються) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу) (ч. 2 ст. 9 Закону про ЄСВ). Тому застосовується ставка, що діє на момент нарахування доходу (на дату нарахування бази для ЄСВ в обліку).

З огляду на викладене вище до доходів працівника, нарахованих починаючи з дати надання копії довідки (з 01.02.2018 р.), застосовується ставка ЄСВ 8,41 %. У тому числі і на лікарняні за періоди, до встановлення інвалідності, нараховані після надання копії довідки, ЄСВ нараховуйте за ставкою 8,41 % (див. також лист ДФСУ від 17.01.2018 р. № 183/6/99-99-13-02-03-15/ІПК; с. 41).

У ситуації, що розглядається, і зарплата працівника за лютий 2018 року, і лікарняні за січень 2018 року будуть нараховані працівнику після надання ним копії довідки, що підтверджує встановлення інвалідності. Отже, і на зарплату за лютий (3000,00 грн), і на лікарняні за січень (2364,00 грн) нараховуйте ЄСВ за ставкою 8,41 %.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Може бути і протилежна ситуація із застосуванням ставки ЄСВ. Так, усі доходи працівника, нараховані йому з дати втрати інвалідності, обкладають ЄСВ за ставкою 22 %. У тому числі це стосується й лікарняних за періоди до дати припинення інвалідності, але нарахованих після дати втрати інвалідності — ЄСВ нараховуйте на них за ставкою 22 %.

Вимога про сплату ЄСВ з МЗП Тепер розберемося, чи потрібно роботодавцю виконувати вимогу про сплату ЄСВ з МЗП. Відповідно до положень абз. 1 ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ ця вимога працює тільки при нарахуванні ЄСВ за ставкою 22 % на дохід за повний місяць, нарахований за основним місцем роботи. Виходить, що в місяці, коли працівнику підприємства встановлена інвалідність, ЄСВ нараховують на фактичну суму доходу незалежно від того, менше він МЗП чи ні. Причому вимога про ЄСВ з МЗП не працює як у разі, коли копія довідки до акта огляду в МСЕК надана на початку місяця (увесь місяць діє ставка 8,41 %), так і в разі, коли такий документ надано впродовж місяця (частина місяця — ставка 22 % і немає доходу за повний місяць, частина місяця — ставка 8,41 %).

Якщо після надання копії довідки працівнику нараховані лікарняні за минулі місяці, на які ЄСВ нараховується за ставкою 8,41 %, то в місяцях, за які вони нараховані, вимогу про сплату ЄСВ з МЗП виконувати не потрібно. Причина в тому, що в такому разі у зазначених місяцях не буде доходу за повний місяць, до якого б застосовувалася ставка ЄСВ 22 %.

Підсумуємо: якщо працівнику за місяць нараховано доходи, що оподатковуються і за ставкою 22 %, і за ставкою 8,41 %, то за цей місяць не потрібно виконувати норму про сплату ЄСВ з МЗП.

З огляду на викладене вище, у ситуації, що розглядається, ЄСВ нараховують на фактичний дохід працівника за лютий (3000,00 грн), незважаючи на те, що він менше МЗП (3723,00 грн), та на фактичну суму лікарняних за січень (2364,00 грн).

ЄСВ, що підлягає сплаті за лютий 2018 року, становитиме: 3000,00 зарплата за лютий × 8,41 % + 2364,00 лікарняні за січень × 8,41 % = 252,30 + 198,81 = 451,11 (грн).

ДО ВІДОМА. Роботодавці-підприємці зобов’язані виконувати вимогу про сплату ЄСВ з МЗП стосовно працівника і після надання ним копії довідки, що підтверджує встановлення інвалідності. Це пов’язано з тим, що такі роботодавці на доходи працівників з інвалідністю нараховують ЄСВ за ставкою 22 % (а не 8,41 %).

Форма № Д4 Доходи працівника, нараховані йому після надання копії довідки, та нарахований ЄСВ відображайте у формі № Д4 за лютий 2018 року:

• у таблиці 1 — в ряд. 1 (усю суму доходу — 5364,00 грн), 1.1 (суму зарплати — 3000,00 грн, 1.4 (лікарняні за рахунок коштів ФСС — 2364,00 грн), 2, 2.2 (усю суму доходу — 5364,00 грн), 3, 3.2, 6, 6.4 (усю суму ЄСВ — 451,11 грн);
• у таблиці 6 — один рядок із сумою зарплати за лютий — 3000,00 грн (при цьому в реквізиті 9 — «2», оскільки ЄСВ нараховували за ставкою 8,41 %, реквізиті 11 — «02.2018», реквізиті 24 — «1», оскільки з лютого встановлено неповний робочий час), другий рядок із сумою лікарняних за січень — 2364,00 грн (при цьому в реквізиті 9 — «36», оскільки ЄСВ нараховували за ставкою 8,41 %, реквізиті 11 — «01.2018», реквізиті 24 — «0», оскільки лікарняні нараховані за період до встановлення неповного робочого часу).

ПРИМІТКА РЕДАКЦІЇ. Зверніть увагу, що ДФСУ змінила думку з приводу застосування ставки 8,41 % у разі встановлення інвалідності після хвороби (попередню позицію див., наприклад, у «ЗКС», № 10/2017, с. 30).

Також виникає питання щодо ситуації, коли працівник надав довідку до акта огляду в МСЕК не на початку, а впродовж місяця. При цьому до дати надання довідки він працював, а не перебував на лікарняному. У такому разі позиція ДФСУ не змінюється: на зарплату за відпрацьовані дні до надання довідки нараховуйте ЄСВ за ставкою 22 %, а на зарплату за відпрацьовані дні від дати надання довідки — за ставкою 8,41 %.