15.03.2017 р. за власним бажанням звільнено працівника бюджетної установи. Остаточний розрахунок в останній день роботи з працівником проведено не було. 31.03.2017 р. звільненому працівнику було нараховано: зарплату (за відпрацьований час) та компенсацію за невикористані дні відпустки (за невідпрацьований час). При цьому на зарплату було нараховано ЄСВ, а на компенсацію — ні. Чи правильно ми вчинили?
Так, ви вчинили правильно: на компенсацію за невикористану відпустку, яку ви нарахували після дати звільнення, ЄСВ не нараховується.
Річ у тім, що базою для нарахування ЄСВ є сума нарахованої заробітної плати за видами виплат, включаючи основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати (абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ). При цьому для віднесення тієї чи іншої виплати до заробітної плати слід орієнтуватися на Інструкцію № 5.
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Виплати, на які ЄСВ не нараховується, наведені у Переліку № 11701.
Сума грошової компенсації за дні невикористаної щорічної (основної та додаткової) відпустки та додаткової відпустки працівникам, які мають дітей, належить до фонду додаткової зарплати, як і відпускні за використані в період роботи дні відпустки (п.п. 2.2.12 Інструкції № 5). І в Переліку № 1170 таких виплат немає. Тому, нараховуючи та виплачуючи в день звільнення компенсацію за дні невикористаної відпустки, ви зобов’язані нарахувати на таку суму ЄСВ. Ставки ті самі, що і для зарплатної виплати.
Але! Це справедливо для ситуації, коли роботодавець дотримується законодавства і розраховується зі своїм працівником своєчасно — у день звільнення, як того вимагає КЗпП.
Якщо ж роботодавець з якихось причин нараховує компенсацію за невикористану відпустку після того, як трудові відносини з працівником розірвано, ситуація змінюється. На дату нарахування компенсації колишній працівник не працює, а отже, не є платником ЄСВ. Тобто у роботодавця немає підстав для нарахування ЄСВ на виплати, які фактично він нараховує після дати звільнення. Винятком є суми, нараховані працівнику після його звільнення за відпрацьований час. Для таких виплат працює ч. 2 ст. 7 Закону про ЄСВ. Тож на зарплату, яку нараховано вже після дати звільнення, все одно потрібно нарахувати ЄСВ.
Зауважимо: нарахована сума компенсації за невикористану відпустку після звільнення працівника є платою за невідпрацьований час (п.п. 2.2.12 Інструкції № 5).
Суми грошової компенсації, які ви виплачуєте звільненому працівнику в разі невикористання щорічних (основної та додаткових) відпусток, є платою за невідпрацьований час. Отже, на суми компенсацій за невикористану відпустку, нараховані після дати звільнення, ЄСВ нараховувати не потрібно2.
Прим. ред.
Майте на увазі: оскільки така виплата не обкладається ЄСВ, її не потрібно й показувати у формі № Д4. Тож у вашому випадку у формі № Д4 за березень 2017 року слід вказати лише зарплату за березень 2017 року.
Анжеліка Роговець,
головний державний ревізор-інспектор відділу адміністрування єдиного внеску
управління адміністрування єдиного внеску, методології та розгляду звернень платників податків Департаменту податків і зборів з фізичних осіб Державної фіскальної служби України