Яна Ярошенко,
експерт газети «Зарплата та кадрова справа»
У вересні 2017 року плануємо виплачувати зарплату працівникам, нараховану за лютий 2017 року. Розрахована сума компенсації за затримку виплати зарплати — це «чиста» сума доходу до виплати «на руки» чи «грязна» до нарахування?
Розрахована сума компенсації — це «грязний» дохід працівника, який вважається зарплатою з відповідним оподаткуванням. Розберемося, чому так.
У разі затримки виплати зарплати на 1 і більше календарних місяців роботодавець зобов’язаний нарахувати та виплатити працівникам компенсацію втрати частини грошових доходів у зв’язку з порушенням термінів їх виплати.
Так, затримку виплати зарплати, нарахованої з 2011 року, компенсують згідно з Порядком № 1591. Детальні рекомендації, як нарахувати компенсацію, ви знайдете в «ЗКС», № 2/2017, с. 31. Крім того, щомісяця на сторінках нашого видання ми публікуємо вже готові показники приросту індексу споживчих цін (далі — ІСЦ). Основне питання: розрахована сума є сумою (1) до нарахування (тобто базою оподаткування) чи (2) до виплати «на руки» (тобто вже за вирахуванням обов’язкових платежів, тож треба додатково визначити суму нарахованого доходу)? В нас два аргументи.
По-перше, той факт, що компенсацію нараховують на «чисту» зарплату (після вирахування всіх утримань), ще не означає, що отримана сума також є доходом «на руки». По суті — це новий дохід, який необхідно нарахувати і вже з нього провадити утримання.
По-друге, на жаль, Порядок № 159 не дає прямої відповіді і навіть збиває з пантелику. Так, у додатку до Порядку № 159 у прикладі 1 є такий пункт розрахунків «5. Загальна сума компенсації, виплачена у лютому 2003 р. за січень та лютий 2001 р. (рядок 7 + рядок 8)». Та й пп. 4 і 5 Порядку № 159 не додають ясності: «4. Сума компенсації обчислюється <...>. 5. Сума компенсації виплачується громадянам у тому ж місяці, у якому здійснюється виплата заборгованості за відповідний місяць».
При буквальному прочитанні напрошується висновок, що розрахована сума — це сума доходу «на руки». Але! Потрібно виходити з природи виплати. Це завдання виконує Інструкція № 5. Згідно з п.п. 2.2.8 згаданоїІнструкції суми компенсації працівникам втрати частини заробітної плати у зв’язку з порушенням термінів її виплати включаються до фонду додаткової зарплати2. Отже, сума компенсації — це нарахована заробітна плата. При цьому в Порядку № 159 прописаний саме механізм розрахунку суми компенсації, тобто визначення розміру компенсації.
Тепер розберемося: платити чи не платити з такої суми зарплатні платежі (ЄСВ, ПДФО та ВЗ). Для цього звернемося до ПКУ та Закону про ЄСВ. Так, сума компенсації:
- для цілей утримання ПДФО і ВЗ включається до оподатковуваного доходу у вигляді зарплати згідно з п.п. 164.2.1 та п.п. 1.2 п. 16 1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ;
- для цілей нарахування ЄСВ є базою у вигляді зарплати, оскільки згідно з п.п. 2.2.8 Інструкції № 5 включається до фонду оплати праці (абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ; п.п. 5 п. 3 розд. IV Інструкції № 4493).
Таким чином, згідно з Порядком № 159 визначають саме суму до нарахування («грязний» дохід), яка є базою для всіх зарплатних платежів (ЄСВ, ПДФО та ВЗ):
Виплата |
Фонд оплати праці |
Включати у «3200» |
Ставка ЄСВ |
Таблиця 6 форми № Д4 |
Ставка ПДФО |
Ознака доходу у формі № 1ДФ |
Ставка ВЗ |
Податкова соціальна пільга |
Сума компенсації, розрахована за Порядком № 159 прим. 1 |
п.п. 2.2.8 Інструкції № 5 |
Ні прим. 2 |
22 % (8,41 %) |
Вказують однією сумою із зарплатою |
18 % |
«101» |
1,5 % |
+ |
Примітка 1 Цю суму нараховують працівнику в місяці, у якому виплачують заборгованість із зарплати. А після утримання з неї ПДФО та ВЗ разом з іншими зарплатними виплатами — виплачують працівнику. Примітка 2 Такий висновок озвучено в листі Мінсоцполітики від 17.02.2017 р. № 394/0/101-17/282 (див. «ЗКС», № 8/2017, с. 31). |
Приклад. У серпні 2017 року підприємство виплачує працівниці зарплату, нараховану за січень 2017 року. Сума заборгованості після утримання ПДФО та ВЗ (сума «на руки») — 2978,50 грн.
Завдяки таблиці-шпаргалці, наведеній у «ЗКС», № 15/2017, с. 48, знаходимо показник приросту ІСЦ за період невиплати доходу — 7,0.
Сума компенсації до нарахування становитиме: 2978,50 грн × 7,0 % = 208,50 грн.
Сума ПДФО: 208,50 грн × 18 % = 37,53 грн.
Сума ВЗ: 208,50 грн × 1,5 % = 3,13 грн.
Сума компенсації «на руки»: 208,50 − 37,53 − 3,13 = 167,84 грн.
Сума ЄСВ (22 %): 208,50 грн × 22 % = 45,87 грн.