Журнали

Зарплата та кадрова справа 28 серпня, 2017
16
С

Сума компенсації за несвоєчасну виплату зарплати: «чиста» чи «грязна»?

-A
A+

Яна Ярошенко,
експерт газети «Зарплата та кадрова справа»

У вересні 2017 року плануємо виплачувати зарплату працівникам, нараховану за лютий 2017 року. Розрахована сума компенсації за затримку виплати зарплати — це «чиста» сума доходу до виплати «на руки» чи «грязна» до нарахування?

Розрахована сума компенсації — це «грязний» дохід працівника, який вважається зарплатою з відповідним оподаткуванням. Розберемося, чому так.

У разі затримки виплати зарплати на 1 і більше календарних місяців роботодавець зобов’язаний нарахувати та виплатити працівникам компенсацію втрати частини грошових доходів у зв’язку з порушенням термінів їх виплати.

Так, затримку виплати зарплати, нарахованої з 2011 року, компенсують згідно з Порядком № 1591. Детальні рекомендації, як нарахувати компенсацію, ви знайдете в «ЗКС», № 2/2017, с. 31. Крім того, щомісяця на сторінках нашого видання ми публікуємо вже готові показники приросту індексу споживчих цін (далі — ІСЦ). Основне питання: розрахована сума є сумою (1) до нарахування (тобто базою оподаткування) чи (2) до виплати «на руки» (тобто вже за вирахуванням обов’язкових платежів, тож треба додатково визначити суму нарахованого доходу)? В нас два аргументи.

Порядок проведення компенсації громадянам втрати частини грошових доходів у зв’язку з порушенням термінів їх виплати, затверджений постановою КМУ від 21.02.2001 р. № 159. УВАГА! Компенсацію невиплаченої зарплати, нарахованої за період 1998–2000 рр., нараховують згідно з Положенням, затвердженим постановою КМУ від 20.12.1997 р. № 1427.

По-перше, той факт, що компенсацію нараховують на «чисту» зарплату (після вирахування всіх утримань), ще не означає, що отримана сума також є доходом «на руки». По суті — це новий дохід, який необхідно нарахувати і вже з нього провадити утримання.

По-друге, на жаль, Порядок № 159 не дає прямої відповіді і навіть збиває з пантелику. Так, у додатку до Порядку № 159 у прикладі 1 є такий пункт розрахунків «5. Загальна сума компенсації, виплачена у лютому 2003 р. за січень та лютий 2001 р. (рядок 7 + рядок 8)». Та й пп. 4 і 5 Порядку № 159 не додають ясності: «4. Сума компенсації обчислюється <...>. 5. Сума компенсації виплачується громадянам у тому ж місяці, у якому здійснюється виплата заборгованості за відповідний місяць».

При буквальному прочитанні напрошується висновок, що розрахована сума — це сума доходу «на руки». Але! Потрібно виходити з природи виплати. Це завдання виконує Інструкція № 5. Згідно з п.п. 2.2.8 згаданоїІнструкції суми компенсації працівникам втрати частини заробітної плати у зв’язку з порушенням термінів її виплати включаються до фонду додаткової зарплати2. Отже, сума компенсації — це нарахована заробітна плата. При цьому в Порядку № 159 прописаний саме механізм розрахунку суми компенсації, тобто визначення розміру компенсації.

Суму компенсації включають до фонду оплати праці того місяця, у якому фактично проводиться її нарахування.

Тепер розберемося: платити чи не платити з такої суми зарплатні платежі (ЄСВ, ПДФО та ВЗ). Для цього звернемося до ПКУ та Закону про ЄСВ. Так, сума компенсації:

  • для цілей утримання ПДФО і ВЗ включається до оподатковуваного доходу у вигляді зарплати згідно з п.п. 164.2.1 та п.п. 1.2 п. 16 1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ;
  • для цілей нарахування ЄСВ є базою у вигляді зарплати, оскільки згідно з п.п. 2.2.8 Інструкції № 5 включається до фонду оплати праці (абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ; п.п. 5 п. 3 розд. IV Інструкції № 4493).
Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом МФУ від 20.04.2015 р. № 449.

Таким чином, згідно з Порядком № 159 визначають саме суму до нарахування («грязний» дохід), яка є базою для всіх зарплатних платежів (ЄСВ, ПДФО та ВЗ):

Виплата

Фонд оплати праці

Включати у «3200»

Ставка ЄСВ

Таблиця 6 форми № Д4

Ставка ПДФО

Ознака доходу у формі № 1ДФ

Ставка ВЗ

Податкова соціальна пільга

Сума компенсації, розрахована за Порядком № 159 прим. 1

п.п. 2.2.8 Інструкції № 5

Ні прим. 2

22 % (8,41 %)

Вказують однією сумою із зарплатою

18 %

«101»

1,5 %

+

Примітка 1 Цю суму нараховують працівнику в місяці, у якому виплачують заборгованість із зарплати. А після утримання з неї ПДФО та ВЗ разом з іншими зарплатними виплатами — виплачують працівнику.

Примітка 2 Такий висновок озвучено в листі Мінсоцполітики від 17.02.2017 р. № 394/0/101-17/282 (див. «ЗКС», № 8/2017, с. 31).

Приклад. У серпні 2017 року підприємство виплачує працівниці зарплату, нараховану за січень 2017 року. Сума заборгованості після утримання ПДФО та ВЗ (сума «на руки») — 2978,50 грн.

Завдяки таблиці-шпаргалці, наведеній у «ЗКС», № 15/2017, с. 48, знаходимо показник приросту ІСЦ за період невиплати доходу — 7,0.

Сума компенсації до нарахування становитиме: 2978,50 грн × 7,0 % = 208,50 грн.

Сума ПДФО: 208,50 грн × 18 % = 37,53 грн.

Сума ВЗ: 208,50 грн × 1,5 % = 3,13 грн.

Сума компенсації «на руки»: 208,50 − 37,53 − 3,13 = 167,84 грн.

Сума ЄСВ (22 %): 208,50 грн × 22 % = 45,87 грн.

№ 16, 2017  (с. 24)

Архiв номерiв

Вверх
Закрыть
Замовити зворотній дзвінок
Буде виконано оформлення передплати на обране видання
Телефон
Оформити
Повернутися
Закрыть
Вибачте, на обраний вами період передплата не здійснюється. Для того щоб задати своє питання телефонуйте на наші контактні телефони або скористайтеся формою зворотного зв'язку