Версія для друку

Коментар до документу // "ПБ", 2017, № 26.

Коментар до документу // "ПЄП", 2017, № 26

ТОВ «Видавнича група "АС"»

ЗАПИТ. Просимо вас роз’яснити особливості нарахування податкових зобов’язань (далі — ПЗ) з ПДВ за п. 198.5 ПКУ в таких ситуаціях.

У разі нарахування ПЗ за п. 198.5 ПКУ база оподаткування визначається відповідно до п. 189.1 ПКУ:

«189.1. У разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів — виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами — виходячи з вартості їх придбання».

Окремого порядку визначення ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ для власновиробленої продукції ПКУ не передбачає.

Запитання 1. Як визначити базу оподаткування при нарахуванні ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ для власновиробленої продукції?

У свою чергу, база оподаткування для товарів визначається виходячи з вартості їх придбання. У зв’язку з цим виникають такі запитання:

Запитання 2. Чи необхідно нараховувати ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ, якщо товари/послуги придбавалися у неплатника ПДВ?

Запитання 3. Чи необхідно нараховувати ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ на суму транспортних витрат на доставку товарів, якщо товари придбавалися у платника ПДВ, але до складу їх вартості включаються витрати, які виникли у зв’язку з наданням послуг з транспортування, які придбавалися у неплатника та за яким податковий кредит не відображався?

Державна фіскальна служба України розглянула звернення ТОВ «Видавнича група "АС"» <…> щодо порядку визначення податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 <…>  Податкового кодексу України (далі — ПКУ) та, керуючись статтею 52 ПКУ, повідомляє.

Пунктом 198.3 <…> ПКУ визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 <…> ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

• придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;
• придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);
• ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пунктом 198.5 <…> ПКУ платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 <…> ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації,  зведену податкову накладну за  товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, — у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в неоподатковуваних операціях.

Пунктом 189.1 <…> ПКУ встановлено, що у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 <…> ПКУ база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів — виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами — виходячи з вартості їх придбання.

Зазначені норми ПКУ стосуються лише товарів/послуг, які були придбані з податком на додану вартість.

В.о. Голови  М. Продан