Що питали Вже досить давно на слуху платників ПДВ питання нарахування «компенсуючих» ПЗ за товарами/послугами, при придбанні яких «вхідний» ПДВ не відображався. Цю та інші проблеми нарахування ПЗ за п. 198.5 ПКУ ми порушили у запиті до контролерів. Так, фіскалам були поставлені наступні запитання:
1) як визначити базу оподаткування при нарахуванні ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ для власновиробленої продукції;
НАГАДАЄМО. У разі здійснення операцій відповідно до п. 198.5 ПКУ база оподаткування за товарами/послугами визначається виходячи з вартості їх придбання. У випадку з власновиробленою продукцією про ціну придбання говорити некоректно, а витрати на її виробництво можуть включати як придбання з «вхідним» ПДВ, так і без.
2) чи необхідно нараховувати ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ, якщо товари/послуги придбавалися у неплатника ПДВ;
3) чи необхідно нараховувати ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ на суму транспортних витрат на доставку товарів, якщо товари придбавалися у платника ПДВ, але до складу їх вартості включаються витрати у зв’язку з наданням послуг з транспортування, які придбавалися у неплатника та за якими ПК не відображався.
Хоча відповідь фіскального відомства не настільки повна, як того хотілося б, але окремі моменти вони все ж прояснили. Почнемо.
Списання готової продукції Податківці процитували нам загальні норми ПКУ, а там, на жаль, відповіді немає. Проте у листі ДФСУ від 06.02.2017 р. № 2103/6/99-99-15-03-02-15 вони були більш багатослівні. Так, відображати ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ фіскали радили тільки виходячи з вартості витрат на виготовлення продукції, за якими відображався ПК. Така порада досить логічна, але прямо з норм ПКУ не випливає. Тому перед тим, як користуватися таким підходом, краще отримати ІПК на підставі ст. 52 ПКУ.
Нема ПК — чи є ПЗ за п. 198.5 ПКУ Перш ніж перейти до відповіді, нагадаємо, у чому полягала проблема. У податківців була усталена та лояльна до платників ПДВ позиція щодо нарахування ПЗ за п. 198.5 ПКУ, коли товари/послуги придбавалися без ПДВ. У листах ДФСУ від 09.06.2016 р. № 12798/6/99-99-15-03-02-15 та від 12.01.2017 р. № 599/7/99-99-15-03-02-17 фіскали чітко заявляли, якщо товари/послуги, необоротні активи були придбані без ПДВ (придбані у неплатників ПДВ, операції з їх постачання звільнені від оподаткування тощо), то у разі їх призначення для використання та/або початку використання в неоподатковуваних операціях нарахування ПЗ не здійснюється незалежно від дати придбання таких активів.
Та час іде — звичаї змінюються. Не оминула ця хвиля і фіскальне відомство. Риторика змінилася. Вже у листах ДФСУ від 12.01.2017 р. № 408/6/99-99-15-03-02-151та від 14.04.2017 р. № 661/2/99-99-15-03-02-102податківці доходять висновку, що обов’язок щодо нарахування ПЗ за п. 198.5 ПКУ виникає у платника ПДВ у разі, якщо придбані товари/послуги призначаються для використання або починають використовуватися в неоподатковуваних операціях або не в господарській діяльності такого платника податку, незалежно від того, включалися до складу ПК при придбанні таких товарів/послуг суми ПДВ або ні (за винятком товарів/послуг, придбаних до 1 липня 2015 року).
Див. «Безоплатне постачання товарів: новий підхід податківців до оподаткування ПДВ» // «ПБ», № 8/2017, с. 5.
Редакційний коментар до нього дивись у матеріалі «Податкові зобов’язання «компенсуючі» та із суми перевищення мінбази: чергове роз’яснення ДФСУ» // «ПЄП», № 19/2017, с. 8.
Як бачите, позиція змінилася кардинально (при тому що два згаданих листа з протилежними висновками датовані однією датою!). І що робити тим «щасливцям», які весь цей час не нараховували «компенсуючі» ПЗ за безПДВшними придбаннями, — невідомо.
У коментованій ІПК фахівці відомства знову повернулися до ліберальної позиції. Вони зазначають, що норми п. 198.5 ПКУ стосуються лише тих товарів/послуг, які були придбані з ПДВ.
Що робити Коментований документ — це лише індивідуальна податкова консультація, користуватися якою має саме той платник податків, який її отримав. Тому радимо вам отримати власну ІПК та користуватися нею у роботі. Зважаючи на появу ліберальних роз’яснень, шанси на позитивну відповідь є. До того ж, у запиті ви можете послатися на позитивіні роз’яснення від податківців.