Журнали

Професійний бухгалтер 10 липня, 2017
26
«

«Компенсуючі» податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ: тільки за придбаннями з «вхідним» ПДВ!

(коментар до ІПК ДФСУ від 19.06.2017 р. № 708/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)

-A
A+

Що питали Вже досить давно на слуху платників ПДВ питання нарахування «компенсуючих» ПЗ за товарами/послугами, при придбанні яких «вхідний» ПДВ не відображався. Цю та інші проблеми нарахування ПЗ за п. 198.5 ПКУ ми порушили у запиті до контролерів. Так, фіскалам були поставлені наступні запитання:

1) як визначити базу оподаткування при нарахуванні ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ для власновиробленої продукції;

НАГАДАЄМО. У разі здійснення операцій відповідно до п. 198.5 ПКУ база оподаткування за товарами/послугами визначається виходячи з вартості їх придбання. У випадку з власновиробленою продукцією про ціну придбання говорити некоректно, а витрати на її виробництво можуть включати як придбання з «вхідним» ПДВ, так і без.

2) чи необхідно нараховувати ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ, якщо товари/послуги придбавалися у неплатника ПДВ;
3) чи необхідно нараховувати ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ на суму транспортних витрат на доставку товарів, якщо товари придбавалися у платника ПДВ, але до складу їх вартості включаються витрати у зв’язку з наданням послуг з транспортування, які придбавалися у неплатника та за якими ПК не відображався.

Хоча відповідь фіскального відомства не настільки повна, як того хотілося б, але окремі моменти вони все ж прояснили. Почнемо.

Списання готової продукції Податківці процитували нам загальні норми ПКУ, а там, на жаль, відповіді немає. Проте у листі ДФСУ від 06.02.2017 р. № 2103/6/99-99-15-03-02-15 вони були більш багатослівні. Так, відображати ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ фіскали радили тільки виходячи з вартості витрат на виготовлення продукції, за якими відображався ПК. Така порада досить логічна, але прямо з норм ПКУ не випливає. Тому перед тим, як користуватися таким підходом, краще отримати ІПК на підставі ст. 52 ПКУ.

Нема ПК — чи є ПЗ за п. 198.5 ПКУ Перш ніж перейти до відповіді, нагадаємо, у чому полягала проблема. У податківців була усталена та лояльна до платників ПДВ позиція щодо нарахування ПЗ за п. 198.5 ПКУ, коли товари/послуги придбавалися без ПДВ. У листах ДФСУ від 09.06.2016 р. № 12798/6/99-99-15-03-02-15 та від 12.01.2017 р. № 599/7/99-99-15-03-02-17 фіскали чітко заявляли, якщо товари/послуги, необоротні активи були придбані без ПДВ (придбані у неплатників ПДВ, операції з їх постачання звільнені від оподаткування тощо), то у разі їх призначення для використання та/або початку використання в неоподатковуваних операціях нарахування ПЗ не здійснюється незалежно від дати придбання таких активів.

Та час іде — звичаї змінюються. Не оминула ця хвиля і фіскальне відомство. Риторика змінилася. Вже у листах ДФСУ від 12.01.2017 р. № 408/6/99-99-15-03-02-151та від 14.04.2017 р. № 661/2/99-99-15-03-02-102податківці доходять висновку, що обов’язок щодо нарахування ПЗ за п. 198.5 ПКУ виникає у платника ПДВ у разі, якщо придбані товари/послуги призначаються для використання або починають використовуватися в неоподатковуваних операціях або не в господарській діяльності такого платника податку, незалежно від того, включалися до складу ПК при придбанні таких товарів/послуг суми ПДВ або ні (за винятком товарів/послуг, придбаних до 1 липня 2015 року).

Редакційний коментар до нього дивись у матеріалі «Податкові зобов’язання «компенсуючі» та із суми перевищення мінбази: чергове роз’яснення ДФСУ» // «ПЄП», № 19/2017, с. 8.

Як бачите, позиція змінилася кардинально (при тому що два згаданих листа з протилежними висновками датовані однією датою!). І що робити тим «щасливцям», які весь цей час не нараховували «компенсуючі» ПЗ за безПДВшними придбаннями, — невідомо.

У коментованій ІПК фахівці відомства знову повернулися до ліберальної позиції. Вони зазначають, що норми п. 198.5 ПКУ стосуються лише тих товарів/послуг, які були придбані з ПДВ.

Що робити Коментований документ — це лише індивідуальна податкова консультація, користуватися якою має саме той платник податків, який її отримав. Тому радимо вам отримати власну ІПК та користуватися нею у роботі. Зважаючи на появу ліберальних роз’яснень, шанси на позитивну відповідь є. До того ж, у запиті ви можете послатися на позитивіні роз’яснення від податківців.

Анна Хомюк, бухгалтер-експерт

№ 26, 2017  (с. 7)

Архiв номерiв

Вверх
Закрыть
Замовити зворотній дзвінок
Буде виконано оформлення передплати на обране видання
Телефон
Оформити
Повернутися
Закрыть
Вибачте, на обраний вами період передплата не здійснюється. Для того щоб задати своє питання телефонуйте на наші контактні телефони або скористайтеся формою зворотного зв'язку