Для самостійного виправлення платником податку помилок, що містяться у раніше поданій податковій звітності, п. 50.1 ПКУ передбачає два шляхи: або надання УР до податкової декларації, у якій виявлені помилки, або відображення уточнених показників у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період.
Здійснення уточнень через УР є більш «щадним» варіантом з точки зору покарання (3 % від суми недоплати). Проте самовиправлення у складі поточної декларації хоч і коштуватиме дорожче (5 % від суми недоплати), але є менш трудомістким, а отже, збереже ваш час.
Наразі підприємство прийняло рішення щодо виправлення помилки у поточній декларації з ПНП. Цей спосіб полягає у складанні додатка ВП «Розрахунок податкових зобов’язань за період, у якому виявлено помилку (и)». Але спочатку зупинимось на організаційних моментах.
У шапці самої декларації потрібно, окрім інформації про «Звітний (податковий) період» (поле 2), вказати також інформацію про «Звітний (податковий) період, що уточнюється» (поле 3). При цьому статус декларації не зміниться на уточнюючий, вона усе одно залишиться у статусі «Звітна» («Звітна нова»), тож не забудьте проставити позначку у відповідному полі. До речі, шапка додатка ВП заповнюється аналогічним чином. Крім того, не забудьте у нижній частині декларації — у таблиці, яка містить відомості про подані додатки, — проставити позначку про наявність додатка ВП.
Переходимо безпосередньо до механізму виправлень. Для цього насамперед заповнюємо таблицю 1 «Врахування помилки (ок) у звітному (податковому) періоді, наступному за періодом, за який виявлено помилку» додатка ВП, в якій зазначаємо показники звітного періоду, що виправляємо.
ВАЖЛИВО! У таблиці 1 додатка ВП зазначаються правильні показники, тобто після виправлення помилки.
Безпосередньо результати виправлення помилки необхідно відобразити в таблиці 2 додатка ВП шляхом співставлення відповідних рядків таблиці 1 додатка ВП та декларації з ПНП, що виправляється (див. табл. 1).
Таблиця 1. Заповнення таблиці 2 додатка ВП
Де припустилися помилки |
Які показники порівнюють |
У яких рядках відображається: |
||
результат виправлення (+/–) |
штраф |
пеня |
||
Податкове зобов’язання з податку на прибуток |
ряд. 19 таблиці 1 додатка ВП — ряд. 19 декларації, що виправляється |
26 |
28 |
29 |
Податкове зобов’язання з авансового внеску при виплаті дивідендів |
ряд. 22 таблиці 1 додатка ВП — ряд. 22 декларації, що виправляється |
27 |
||
Податкове зобов’язання з доходів нерезидентів |
ряд. 25 таблиці 1 додатка ВП — ряд. 25 декларації, що виправляється |
30 |
31 |
32 |
Наступним кроком є перенесення результатів виправлення, розрахованих у таблиці 2 додатка ВП, до «виправних» рядків самої декларації з ПНП (див. табл. 2).
Таблиця 2. Відповідність між рядками додатка ВП та «виправними» рядками декларації з ПНП
Рядок додатка ВП |
26 |
27 |
28 |
29 |
30 |
31 |
32 |
Рядок декларації |
26 |
27 |
28 |
29 |
31 |
32 |
33 |
ВАЖЛИВО! Квартальним платникам податку необхідно правильно заповнити ряд. 18 поточної декларації, у складі якої подається додаток ВП. У цьому рядку зазначається показник ряд. 17 декларації за попередній звітний (податковий) період з урахуванням уточнень за попередні періоди звітного року. Тобто якщо додаток ВП виправив помилки саме одного з попередніх періодів звітного року, то результати цих виправлень (+/–) мають бути враховані при заповнені ряд. 18 поточної декларації. При цьому у інших рядках декларації зазначаються вже виправлені показники наростаючим підсумком. Якщо ж виправляються минулорічні помилки, то вони не впливають на показники звітної декларації, а тому такі коригування не враховуються в показнику ряд. 18.
Зазначимо ще кілька важливих нюансів щодо подання додатка ВП:
- у складі декларації може бути поданий тільки один додаток ВП, тобто виправити можна показники лише одного звітного періоду, проте кількість помилок, які можна виправити, необмежена;
- на подання додатка ВП не поширюється принцип «наростаючого підсумку». Отже, після виправлення помилки за допомогою додатка ВП подавати додатки ВП до декларацій за наступні періоди звітного року не потрібно;
- до додатка ВП не складаються додатки за період, що виправляється. І це можна віднести до переваг такого шляху самовиправлення. Проте іноді принципово важливо провести виправлення через додатки, в такому разі доцільно виправлятися уточненою декларацією;
- складання додатка ВП не вимагає подання фінансової звітності за період, що виправляється. Це також є певним плюсом, особливо коли помилка не зачепила фінансовий облік підприємства. Проте за потреби ви завжди можете скористатись правом на надання до декларації відповідних пояснень (п. 46.4 ПКУ)1;
- виправлення помилки доцільно оформити бухгалтерською довідкою;
- сплатити донараховані податкові зобов’язання, а також штрафні санкції та пеню (у разі наявності) необхідно не пізніше граничних термінів сплати податкових зобов’язань за поточною декларацією, у складі якої подається додаток ВП.
Декларація з податку на прибуток має відповідне поле.
Приклад. Підприємство (квартальний платник податку на прибуток) у декларації за 3 квартали 2017 року невірно визначило залишкову «податкову» вартість ліквідованого основного засобу: у ряд. 1.2.2 додатка РІ помилково вказали 100700,00 грн замість 80300,00 грн. Це, у свою чергу, призвело до заниження значення ряд. 03 РІ декларації та, відповідно, об’єкта оподаткування (ряд. 04 декларації) на 20400,00 грн. Дані звітної декларації за 3 квартали 2017 року (з помилкою), а також за 2017 рік (показник ряд. 03 РІ наведено після виправлення помилки наростаючим підсумком) див. у табл. 3.
Таблиця 3. Вихідні дані прикладу та розрахунок виправлених показників
Показник |
Рядки декларації з ПНП |
|||||||
01 |
02 |
03 РІ |
04 |
06 |
17 |
18 |
19 |
|
3 квартали 2017 року: |
||||||||
|
19547834 |
3785126 |
472511 |
4257637 |
766375 |
766375 |
534887 |
231488 |
|
19547834 |
3785126 |
492911 |
4278037 |
770047 |
770047 |
534887 |
235160 |
2017 рік (з урахування виправленої помилки) |
27567340 |
5773542 |
534573 |
6308115 |
1135461 |
1135461 |
770047 |
365414 |
Сума недоплати з податку на прибуток: 235160 – 231488 = 3672,00 (грн).
Сума штрафу (5 % від суми недоплати): 3672 × 18 % = 184,00 (грн).
Сума пені (умовно): 35,00 (грн).
Заповнення декларації з ПНП за 2017 рік наведено на рис. 1.
Додаток ВП до декларації за 2017 рік необхідно заповнити так, як показано на рис. 2.