Журнали

Професійний бухгалтер 19 лютого, 2018
7
С

Самовиправлення через поточну декларацію з ПНП

Підприємство подає звітність з податку на прибуток поквартально. Наразі ми виявили, що у декларації за 3 квартали 2017 року припустились помилки, яка призвела до заниження податкового зобов’язання.
Чи можемо ми виправити помилку у декларації за 2017 рік та як саме це зробити?

-A
A+

Для самостійного виправлення платником податку помилок, що містяться у раніше поданій податковій звітності, п. 50.1 ПКУ передбачає два шляхи: або надання УР до податкової декларації, у якій виявлені помилки, або відображення уточнених показників у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період.

Здійснення уточнень через УР є більш «щадним» варіантом з точки зору покарання (3 % від суми недоплати). Проте самовиправлення у складі поточної декларації хоч і коштуватиме дорожче (5 % від суми недоплати), але є менш трудомістким, а отже, збереже ваш час.

Наразі підприємство прийняло рішення щодо виправлення помилки у поточній декларації з ПНП. Цей спосіб полягає у складанні додатка ВП «Розрахунок податкових зобов’язань за період, у якому виявлено помилку (и)». Але спочатку зупинимось на організаційних моментах.

У шапці самої декларації потрібно, окрім інформації про «Звітний (податковий) період» (поле 2), вказати також інформацію про «Звітний (податковий) період, що уточнюється» (поле 3). При цьому статус декларації не зміниться на уточнюючий, вона усе одно залишиться у статусі «Звітна» («Звітна нова»), тож не забудьте проставити позначку у відповідному полі. До речі, шапка додатка ВП заповнюється аналогічним чином. Крім того, не забудьте у нижній частині декларації — у таблиці, яка містить відомості про подані додатки, — проставити позначку про наявність додатка ВП.

Переходимо безпосередньо до механізму виправлень. Для цього насамперед заповнюємо таблицю 1 «Врахування помилки (ок) у звітному (податковому) періоді, наступному за періодом, за який виявлено помилку» додатка ВП, в якій зазначаємо показники звітного періоду, що виправляємо.

ВАЖЛИВО! У таблиці 1 додатка ВП зазначаються правильні показники, тобто після виправлення помилки.

Безпосередньо результати виправлення помилки необхідно відобразити в таблиці 2 додатка ВП шляхом співставлення відповідних рядків таблиці 1 додатка ВП та декларації з ПНП, що виправляється (див. табл. 1).

Таблиця 1. Заповнення таблиці 2 додатка ВП

Де припустилися помилки

Які показники порівнюють

У яких рядках відображається:

результат виправлення (+/)

штраф

пеня

Податкове зобов’язання з податку на прибуток

ряд. 19 таблиці 1 додатка ВП ряд. 19 декларації, що виправляється

26

28

29

Податкове зобов’язання з авансового внеску при виплаті дивідендів

ряд. 22 таблиці 1 додатка ВП ряд. 22 декларації, що виправляється

27

Податкове зобов’язання з доходів нерезидентів

ряд. 25 таблиці 1 додатка ВП ряд. 25 декларації, що виправляється

30

31

32

Наступним кроком є перенесення результатів виправлення, розрахованих у таблиці 2 додатка ВП, до «виправних» рядків самої декларації з ПНП (див. табл. 2).

Таблиця 2. Відповідність між рядками додатка ВП та «виправними» рядками декларації з ПНП

Рядок додатка ВП

26

27

28

29

30

31

32

Рядок декларації

26

27

28

29

31

32

33

ВАЖЛИВО! Квартальним платникам податку необхідно правильно заповнити ряд. 18 поточної декларації, у складі якої подається додаток ВП. У цьому рядку зазначається показник ряд. 17 декларації за попередній звітний (податковий) період з урахуванням уточнень за попередні періоди звітного року. Тобто якщо додаток ВП виправив помилки саме одного з попередніх періодів звітного року, то результати цих виправлень (+/–) мають бути враховані при заповнені ряд. 18 поточної декларації. При цьому у інших рядках декларації зазначаються вже виправлені показники наростаючим підсумком. Якщо ж виправляються минулорічні помилки, то вони не впливають на показники звітної декларації, а тому такі коригування не враховуються в показнику ряд. 18.

Зазначимо ще кілька важливих нюансів щодо подання додатка ВП:

  1. у складі декларації може бути поданий тільки один додаток ВП, тобто виправити можна показники лише одного звітного періоду, проте кількість помилок, які можна виправити, необмежена;
  2. на подання додатка ВП не поширюється принцип «наростаючого підсумку». Отже, після виправлення помилки за допомогою додатка ВП подавати додатки ВП до декларацій за наступні періоди звітного року не потрібно;
  3. до додатка ВП не складаються додатки за період, що виправляється. І це можна віднести до переваг такого шляху самовиправлення. Проте іноді принципово важливо провести виправлення через додатки, в такому разі доцільно виправлятися уточненою декларацією;
  4. складання додатка ВП не вимагає подання фінансової звітності за період, що виправляється. Це також є певним плюсом, особливо коли помилка не зачепила фінансовий облік підприємства. Проте за потреби ви завжди можете скористатись правом на надання до декларації відповідних пояснень (п. 46.4 ПКУ)1;
  5. виправлення помилки доцільно оформити бухгалтерською довідкою;
  6. сплатити донараховані податкові зобов’язання, а також штрафні санкції та пеню (у разі наявності) необхідно не пізніше граничних термінів сплати податкових зобов’язань за поточною декларацією, у складі якої подається додаток ВП.

Декларація з податку на прибуток має відповідне поле.

 

Приклад. Підприємство (квартальний платник податку на прибуток) у декларації за 3 квартали 2017 року невірно визначило залишкову «податкову» вартість ліквідованого основного засобу: у ряд. 1.2.2 додатка РІ помилково вказали 100700,00 грн замість 80300,00 грн. Це, у свою чергу, призвело до заниження значення ряд. 03 РІ декларації та, відповідно, об’єкта оподаткування (ряд. 04 декларації) на 20400,00 грн. Дані звітної декларації за 3 квартали 2017 року (з помилкою), а також за 2017 рік (показник ряд. 03 РІ наведено після виправлення помилки наростаючим підсумком) див. у табл. 3.

Таблиця 3. Вихідні дані прикладу та розрахунок виправлених показників

Показник

Рядки декларації з ПНП

01

02

03 РІ

04

06

17

18

19

3 квартали 2017 року:

  • з помилкою;

19547834

3785126

472511

4257637

766375

766375

534887

231488

  • після виправлення помилки

19547834

3785126

492911

4278037

770047

770047

534887

235160

2017 рік (з урахування виправленої помилки)

27567340

5773542

534573

6308115

1135461

1135461

770047

365414

Сума недоплати з податку на прибуток: 235160 – 231488 = 3672,00 (грн).

Сума штрафу (5 % від суми недоплати): 3672 × 18 % = 184,00 (грн).

Сума пені (умовно): 35,00 (грн).

Заповнення декларації з ПНП за 2017 рік наведено на рис. 1.

Додаток ВП до декларації за 2017 рік необхідно заповнити так, як показано на рис. 2.

 <...>  1 	  ПОДАТКОВА ДЕКЛАРАЦІЯ  з податку на прибуток підприємств 	  х 	  Звітна   	  Звітна нова   	  Уточнююча  2 	  Звітний (податковий) період 2017 року 	   	   	  І квартал 	   	   	  Півріччя 	   	   	  Три квартали 	   	  х 	  Рік   	   	   	   	   	   	   	   	   	   х 	  Базовий звітний період квартал 	   	  Базовий звітний період рік  3 	  Звітний (податковий) період, що уточнюється  2017 року 	   	   	   	   	   	   	   	   	   	   	   	    	  І квартал 	   	  Півріччя 	  х 	  Три квартали 	   	  Рік   	   	   	   	   	   	   	   <...>  (грн.)  ПОКАЗНИКИ 	  Код рядка 	  Сума  1 	  2 	  3  Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку 	  01 	  27567340  Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, –) 	  02 	  5773542  Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (+, –) 	  03 РІ 	  534573  Об’єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03РІ) (+, –) 	  04 	  6308115  Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільнений від оподаткування (+, –) 	  05 ПЗ 	   Податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 – рядок 05ПЗ) × 18 2 / 100) 	  06 	  1135461  <...>  Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + + рядок 12 + рядок 15 – рядок 16 ЗП) 	  17 	  1135461  Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 17 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)7 	  18 	  770047  Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 17 – рядок 18) (+, –)8 	  19 	  365414  <...>  Виправлення помилок9  Збільшення (зменшення) податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (позитивне (від’ємне) значення (рядок 19 – рядок 19 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, яка уточнюється)) або рядок 26 таблиці 2 додатка ВП до рядків 26 – 29, 31 – 33 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (+, –) 	  26 	  3672  Збільшення (зменшення) податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду з авансового внеску при виплаті дивідендів, що уточнюється (позитивне (від’ємне) значення (рядок 22 – рядок 22 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, яка уточнюється)) або рядок 27 таблиці 2 додатка ВП до рядків 26 29, 31 – 33 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (+, –) 	  27 	   Сума штрафу (5 %) при відображенні недоплати у складі Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, що подається за звітний (податковий) період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання (рядок 28 таблиці 2 додатка ВП до рядків 26 – 29, 31 – 33 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств) 	  28 	  184  Пеня, нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 розділу II Податкового кодексу України, або рядок 29 таблиці 2 додатка ВП до рядків 26 – 29, 31 – 33 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств 	  29 	  35  <...>  Наявність додатків10 	  АВ 	  ЗП 	  ПН 	  ТЦ11 	  ВП 	  РІ 	  ПЗ 	  АМ 	  ЦП 	  ФЗ12   	   	   	   	  х 	  х 	   	  х 	   	  х  <...>  Наявність доповнення14 	  Доповнення до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (заповнюється і подається відповідно до пункту 46.4 статті 46 розділу II Податкового кодексу України)   	  № з/п 	  Зміст доповнення  1 	  виправлена помилка допущена у 3 кварталі 2017 року - невірно визначена залишкова вартість ліквідованого основного засобу  <...>  х 	  Звітна 	   	  Додаток ВП  до рядків 26 – 29, 31 – 33  Податкової декларації з податку на прибуток підприємств   	  Звітна нова  <...>  1 	  Звітний (податковий)  період 2017 року 	   	   	   	   	   	   	   	   	   	   	   	    	  І квартал 	   	   	  Півріччя 	   	   	  Три квартали 	   	  х 	  Рік   	   	   	   	   2 	  Звітний (податковий) період, що уточнюється 2017 року 	   	   	   	   	   	   	   	   	   	   	   	    	  І квартал 	   	  Півріччя 	  х 	  Три квартали 	   	  Рік   	   	   	   	   	   	   	   Розрахунок податкових зобов’язань за період, у якому виявлено помилку(и)1  Таблиця 1. Врахування помилки(ок) у звітному (податковому) періоді, наступному за періодом, за який виявлено помилку  (грн)  ПОКАЗНИКИ 	  Код рядка 	  Сума  1 	  2 	  3  Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку 	  01 	  19547834  Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, –) 	  02 	  3785126  Різниці, які виникають відповідно до розділу III Податкового кодексу України (+, –) 	  03 РІ 	  492911  Об’єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03 РІ) (+, –) 	  04 	  4278037  Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільнений від оподаткування (+, –) 	  05 ПЗ 	   Податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 - рядок 05 ПЗ) × ____2 / 100) 	  06 	  770047  <...>  Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + + рядок 12 + рядок 15 – рядок 16 ЗП) 	  17 	  770047  Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 17 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)7 	  18 	  534887  Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 17 – рядок 18) (+, –)8 	  19 	  235160  <...>  Таблиця 2. Результати виправлення помилок(ки)10  ПОКАЗНИКИ 	  Код рядка 	  Сума  1 	  2 	  3  Виправлення помилок 	   	   Збільшення (зменшення) податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (позитивне (від’ємне) значення (рядок 19 – рядок 19 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, яка уточнюється) (переноситься до рядка 26 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (звітної/звітної нової))) 	  26 	  3672  Збільшення (зменшення) податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду з авансового внеску при виплаті дивідендів, що уточнюється (позитивне (від’ємне) значення (рядок 22 – рядок 22 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, яка уточнюється) (переноситься до рядка 27 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (звітної/звітної нової))) 	  27 	   Сума штрафу при відображенні недоплати у складі Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, що подається за звітний (податковий) період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання (рядок 26 × 5 %) (переноситься до рядка 28 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (звітної/звітної нової)) 	  28 	  184  Пеня, нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 розділу II Податкового кодексу України (переноситься до рядка 29 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (звітної/звітної нової)) 	  29 	  35  <...>  Правильний показник наростаючим підсумком за рік з врахуванням виправлення помилки  Правильний показник з врахуванням виправлення помилки (472 511,00 грн + 20 400,00 грн)  Податок на прибуток за 3 квартали 2017 року з врахуванням уточнень (ряд. 17 додатка ВП)  Сума пені умовна  Рис. 1 	  Декларація з ПНП за 2017 рік  Рис. 2 	  Додаток ВП до декларації з ПНП за 2017 рік

Світлана Куртенок, бухгалтер-експерт

№ 7, 2018  (с. 25)

Архiв номерiв

Вверх
Закрыть
Замовити зворотній дзвінок
Буде виконано оформлення передплати на обране видання
Телефон
Оформити
Повернутися
Закрыть
Вибачте, на обраний вами період передплата не здійснюється. Для того щоб задати своє питання телефонуйте на наші контактні телефони або скористайтеся формою зворотного зв'язку