Версія для друку
Хто подає
2021 рік — перший звітний рік, декларація за який об’єднує зобов’язання фізосіб не тільки з ПДФО та ВЗ, але й з ЄСВ. У зв’язку з цим коло осіб, зобов’язаних звітувати за цією формою, дещо розширено. Це:
- звичайні громадяни, у яких виникає зобов’язання щодо подання декларації. У деяких випадках фізособи мають право подати декларацію на добровільних засадах з метою повернути зайво сплачені суми податків, у тому числі шляхом декларування податкової знижки 1. Це стосується і ФОП-єдиноподатників у частині декларування загальногромадянських доходів;
- ФОП, які весь або частину звітного року перебували на загальній системі оподаткування;
- НП (нотаріуси, адвокати тощо);
- ЧФГ, які зобов’язані сплачувати ЄСВ «за себе» 2;
- особи, які сплачують ЄСВ на добровільних засадах на підставі укладеного договору з податковим органом відповідно до ст. 10 Закону про ЄСВ 3.
Фізичні особи, які декларують майно, доходи, витрати і зобов’язання фінансового характеру згідно із Законом про корупцію, подають загальногромадянську декларацію виключно у випадках, передбачених розд. IV ПКУ (п. 179.11 ПКУ).
Форма декларації
Форма декларації затверджена наказом МФУ від 02.10.2015 р. № 859. За 2021 рік громадяни звітують за затвердженою цим документом формою в редакції наказу МФУ від 17.12.2020 р. № 783 4. Декларація складається з основної частини та семи додатків до неї.
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Якщо фізособа бажає подати Одноразову (спеціальну) добровільну декларацію, то враховуйте, що її форма та Порядок заповнення затверджені наказом МФУ від 02.08.2021 р. № 439. Її подають у період з 01.09.2021 р. до 01.09.2022 р. для цілей так званої податкової амністії (відображення доходів і активів, які раніше не були задекларовані) зі сплатою разового збору за правилами та ставками, встановленими підрозд. 94 розд. XX ПКУ5.
Куди подавати
Фізособа подає декларацію до податкового органу за своєю податковою адресою (за якою її взяли на облік як платник податку), тобто за місцем реєстрації (прописки). Це стосується і випадку фактичного проживання не за місцем реєстрації (прописки). Якщо громадянин знявся з реєстрації за попередньою адресою і ще не зареєструвався на момент подання декларації за іншою адресою, декларацію подають за попередньою адресою (категорія 103.24 ЗІР).
Що стосується переселенців із тимчасово окупованих територій, то якщо платник податків — внутрішньо переміщена особа подав до податкового органу за місцем фактичного проживання/знаходження заяву за формою № 5ДР і пред’явив при цьому довідку про взяття на облік внутрішньо переміщеної особи, то і декларацію він подає до цього контролюючого органу. Однак якщо такі дії не здійснені, то платник податку подає декларацію за адресою (місцезнаходженням) податкового органу, який переміщений з тимчасово окупованої території (категорія 103.24 ЗІР).
Якщо зобов’язання щодо подання декларації виникає в нерезидента, який не має місця проживання в Україні, то, за роз’ясненням з категорії 103.24 ЗІР, уповноважений або законний представник такої особи подає декларацію до податкового органу, у якому цей уповноважений або законний представник перебуває на обліку 6.
Способи подання
Декларацію можна подати до податкового органу одним із таких способів на вибір платника податків:
- особисто на папері фізособою або уповноваженою нею на це особою 7;
- поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення. Надіслати потрібно не пізніше ніж за 5 днів до закінчення граничного строку подання декларації;
- у електронній формі засобами електронного зв’язку (за наявності у фізособи КЕП 8). На офіційному веб-порталі ДПС України в Електронному кабінеті платника у розділі «ЕК для громадян» створено електронний сервіс «Декларація про майновий стан і доходи», який дозволяє заповнити декларацію та надіслати її до податкового органу в електронному вигляді з копіями первинних документів (зокрема, для отримання податкової знижки). Граничним строком вважається остання година дня, у якому спливає строк подання.
Строки подання
Якщо фізособа не є самозайнятою особою
Строки подання декларації для звичайних громадян
|
Випадок подання |
Граничний строк подання |
|
1. Обов’язкове подання за підсумками року9 Див. «Випадки подання декларації: коли потрібно, коли можна, а коли є звільнення» цього номера.
|
До 1 травня року, наступного за звітним (за 2021 рік останнім днем є 3 травня 2022 року 10). Якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, наступний за вихідним або святковим днем (п. 49.20 ПКУ). Зважаючи на те, що останній день подання декларації припадає на 30.04.2022 р. (субота), граничний строк переноситься на наступний за ним перший робочий день.
Сплатити зобов’язання з ПДФО та ВЗ за декларацією потрібно до 1 серпня року, наступного за звітним (граничний строк за 2021 рік — 1 серпня 2022 року 11). Якщо граничний строк сплати податкового зобов’язання припадає на вихідний або святковий день, останнім днем сплати податкового зобов’язання вважається операційний (банківський) день, наступний за вихідним або святковим днем (останній абз. п. 57.1 ПКУ). Зважаючи на те, що граничний строк сплати припадає на 31.07.2022 р. (неділя), граничний строк сплати переноситься на наступний за ним перший робочий день.
|
|
2. Добровільне подання за підсумками року 12, 13: Як правило, за підсумками такого декларування утворюється сума ПДФО та/або ВЗ до повернення платнику. Такі суми повернуть або на банківський рахунок платника, відкритий у будь-якому комерційному банку (реквізити вказують у ряд. 26 Декларації), або поштовим переказом за адресою, вказаною в декларації, протягом 60 к. дн. після подання декларації (п. 179.8 ПКУ).
Див. «Випадки подання декларації: коли потрібно, коли можна, а коли є звільнення» цього номера.
|
|
|
До 31 грудня (включно) року, наступного за звітним.
|
|
До 1 травня року, наступного за звітним |
|
3. Виїзд за кордон на постійне місце проживання |
Не пізніше 60 к. дн., які передують даті виїзду14 Контролюючий орган протягом 30 к. дн. після надходження декларації зобов’язаний перевірити визначене податкове зобов’язання, сплату належної суми податку і видати довідку про таку сплату та про відсутність податкових зобов’язань з цього податку, яка подається до органів митного контролю під час перетину митного кордону і є підставою для проведення митних процедур. Форма такої довідки затверджена наказом МФУ від 13.06.2017 р. № 568.
|
|
4. При сплаті ЄСВ у добровільному порядку (згідно з договором з податковим органом) |
За календарний місяць з 1 числа місяця, у якому закінчився строк дії договору про добровільну участь у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування (п.п. 4 п. 6 розд. І Інструкції № 859). У цьому разі фізособа складає додаток ЄСВ 2 до довідкової декларації |
Якщо фізособа є самозайнятою особою ФОП-загальносистемники і НП також звітують про свої доходи в декларації (її форма єдина для всіх платників — і самозайнятих осіб, і звичайних громадян), а от строки подання відрізняються. Так, річну декларацію потрібно подати:
- ФОП-загальносистемнику — протягом 40 к. дн. після закінчення звітного року (п.п. 49.18.5 та п. 177.11 ПКУ). Граничний строк звітності за 2021 рік — 09.02.2022 р. Граничний строк сплати зобов’язань за 2021 рік — 21.02.2022 р.;
- НП — до 1 травня року, наступного за звітним (178.4 ПКУ) 15. Граничний строк сплати зобов’язань за 2021 рік — 01.08.2022 р.
Причому в такій декларації разом з доходами від підприємницької/незалежної професійної діяльності такі особи зобов’язані декларувати і загальногромадянські доходи (інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи), а також відомості про суми ЄСВ. Відповідні правила для ФОП-загальносистемника прописані в абз. 1 п. 177.11 ПКУ, а для НП — у п. 178.4 ПКУ. Більш того, фіскали вимагають (категорія 104.09 ЗІР) у таких деклараціях відображати й відомості про майно фізособи (розд. VIII декларації).
ДО ВІДОМА. Формулювання абз. 1 п. 177.11 та 178.4 ПКУ дозволяє досить широко читати ці норми, у результаті чого контролюючі органи апріорі вимагають у декларації ФОП/НП вказувати всі загальногромадянські доходи фізособи за звітний рік (навіть коли немає підстав для їх обов’язкового та/або добровільного декларування). Якщо ця вимога буде проігнорована (звичайно, за умови, що немає підстав для обов’язкового подання декларації), то максимум, що загрожує платнику — попередження або адмінштраф у розмірі від 51,00 до 136,00 грн на підставі ч. 1 ст. 1641 КпАП.
Отже, зазначені категорії платників зобов’язані задекларувати загальногромадянські доходи в «самозайнятій» декларації, яка подається у вищевказані «самозайняті» строки. Це стосується і випадку добровільного подання декларації для декларування ПЗ. За один звітний період (рік) подається одна декларація (п. 8 розд. І Інструкції № 859), на підставі якої виводиться загальна сума зобов’язань (за самозайнятими і загальногромадянськими доходами), яка й підлягає сплаті у встановлені для самозайнятих осіб строки. Відповідно, якщо в «самозайнятій» декларації фізособа не задекларувала будь-які загальногромадянські доходи, то для виправлення після 09.02.2022 р. (а для НП — після 03.05.2022 р.) шлях один — подання уточнюючої декларації. Для декларування ПЗ уточнюючу декларацію потрібно подати не пізніше 31 грудня.
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Якщо ФОП-загальносистемник не вів діяльність у 2021 році та/або не отримував доходи від такої діяльності (немає об’єкта декларування), він має право відповідно до п. 49.2 ПКУ не заповнювати та не подавати декларацію. Однак це звільнення не діє, якщо протягом року така особа отримувала інші доходи з джерелом їх походження в Україні, іноземні доходи. У такому випадку потрібно подати Декларацію, у додатку Ф2 до якої у всіх графах поставити прочерки (категорія 104.09 ЗІР).
Окремо варто зупинитися на питанні подання декларації тими фізособами, які у звітному (2021) році зареєстрували припинення діяльності ФОП/НП. У такому разі декларацію потрібно подати протягом 20 к. дн., наступних за закінченням місяця, у якому відбулася держреєстрація припинення. Зобов’язання з ПДФО та ВЗ потрібно сплатити протягом 10 к. дн., наступних за останнім днем граничного строку подання такої декларації 16.
Врахуйте, що згідно з абз. 2 п. 177.11 ПКУ в такій заключній декларації в разі реєстрації припинення діяльності самозайняті особи відображають виключно доходи від проведення підприємницької діяльності. Отже, загальногромадянські доходи за підсумками звітного року вони будуть декларувати у строки, встановлені для звичайних фізичних осіб, — до 1 травня (а при поданні декларації для відображення ПЗ — не пізніше 31 грудня).
ВАЖЛИВО! ФОП, які протягом року перебували тільки (!) на спрощеній системі оподаткування (єдиноподатники) та в яких виник обов’язок з подання загальногромадянської декларації, подають її в строк до 1 травня (а при декларуванні ПЗ — не пізніше 31 грудня), тобто тут діють загальні строки, встановлені для звичайних фізичних осіб (див. табл. вище).
Члени фермерського господарства Такі особи, якщо вони не є платниками ЄСВ на інших підставах, сплачують ЄСВ «за себе» самостійно 17. У зв’язку з цим вони зобов’язані подавати додаток ЄСВ1, який є складовою частиною декларації. Отже, для таких осіб діє граничний строк подання декларації для обов’язкових випадків — до 1 травня 18.
Є й інші випадки, коли такі особи мають подавати декларацію. Якщо ЧФГ сплачує ЄСВ на добровільних засадах (наприклад, пенсіонер або особа з інвалідністю), то йому потрібно подати довідкову декларацію з додатком ЄСВ2 з 1 числа місяця, у якому закінчився строк дії договору про добровільну участь у системі державного соцстрахування. Також календарний звітний період місяць (з 1 числа місяця узгодження зобов’язань) встановлений у разі збільшення/зменшення сум ЄСВ за результатами документальної перевірки ФОП/НП/ЧФГ (п.п. 4 п. 6 розд. І Інструкції № 859).
Хто звільнений від обов’язку подання декларації
Незалежно від виду та суми отриманих доходів, декларацію можуть не подавати платни, які є:
- малолітніми/неповнолітніми або недієздатними особами, які перебували на повному утриманні інших осіб (у тому числі батьків) та/або держави станом на кінець 2021 року. За них зобов’язані відзвітувати батьки (усиновлювачі, опікуни, піклувальники) (пп. 99.2, 99.3 і 179.6 ПКУ);
- особами, що перебувають під арештом або є затриманими та засудженими до позбавлення волі, перебувають у полоні або ув’язненні на території інших держав станом на кінець граничного строку подання декларації;
- особами, які перебували в розшуку станом на кінець 2021 року;
- особами, які перебували на строковій військовій службі станом на кінець 2021 року. На наш погляд, такі ж правила повинні діяти і щодо осіб, які на кінець 2021 року перебувають на військовій службі за контрактом.
Не потрібно подавати декларацію й у випадках, наведених у п. 179.2 ПКУ 19.
Також зауважимо, що якщо рішенням суду особу визнано безвісно відсутньою, то виконання її грошових зобов’язань та/або погашення її податкового боргу покладається на особу, яка призначена опікуном майна безвісно відсутньої особи (п. 99.4 ПКУ). Така особа виконує грошові зобов’язання, що виникли на день визнання фізичної особи безвісно відсутньою, за рахунок майна безвісно відсутньої фізичної особи, на яке може бути звернено стягнення.
Наостанок нагадаємо, що за неподання/несвоєчасне подання декларації передбачено штраф у розмірі 340,00 грн за кожне таке неподання на підставі п. 120.1 ПКУ (у період карантину цей штраф не застосовується). Крім того, за неподання або несвоєчасне подання громадянами декларації чи включення до неї перекручених даних, неведення обліку або неналежне ведення обліку доходів і витрат, для яких законами України встановлено обов’язкову форму обліку, передбачений адмінштраф у розмірі від 51,00 до 136,00 грн на підставі ст. 1641 КпАП.
Жанна Семенченко, заступниця головної редакторки
