Журнали

Професійний бухгалтер 14 січня, 2019
1-2
П

Податкові зміни-2019: як працювати в новому році

(коментар до Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» від 23.11.2018 р. № 2628-VIII)

-A
A+

Зміни до ПКУ, більшість з яких запрацювала з 01.01.2019 р., цього разу, на подив, були прийняті та опубліковані своєчасно. Аналізувати їх під бій курантів не довелося. Одразу зазначимо, що «революції» в оподаткуванні не відбулося, проте окремі нюанси заслуговують на увагу. Почнемо.

Адміністрування Окремі зміни стосуються адміністрування податків та зборів. Про них докладно у матеріалі "Нове в адмініструванні податків: про що варто знати, а чого краще уникати" цього номера.

Трансфертне ціноутворення Зміни зачепили також і питання трансфертного ціноутворення. Зокрема, уточнено порядок застосування відповідних правил у разі здійснення операцій через «третіх осіб», а також урахування інформації про фінансові показники контрольованої операції. Також установлено, що до контрольованих операцій можуть бути віднесені внутрішньогосподарські розрахунки між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні тощо.

Крім цього, підкориговано деякі аспекти адміністрування в цьому напрямку. Так, передбачено можливість переривання строку проведення перевірки до завершення певних судових процедур, розширено повноваження контролюючих органів під час проведення перевірок (витребування документів, опитування працівників).

Податок на прибуток Як можновладці не намагалися, а знайти «замінник» податку на прибуток так і не спромоглися. І це непогано, принаймні тут усе вже знайоме. Проте дещо все-таки змінилось. Одразу зазначимо, що зміни не глобальні та їх небагато.

Податок на прибуток: прискорена податкова амортизація Тут приємна новина. Нагадаємо, що згідно з п. 43 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ платники податку на прибуток під час розрахунку амортизації за прямолінійним методом щодо ОЗ групи 4 (машини та обладнання) можуть використовувати «скорочений» строк амортизації — 2 роки. Але для цього потрібно дотриматися певних умов, однією з яких є введення ОЗ в експлуатацію в межах певних податкових (звітних) періодів. Тож якщо раніше часові межі такого введення ОЗ в експлуатацію обмежувались періодом 01.01.2017 р. – 31.12.2018 р., то тепер цей строк подовжили ще на рік — до 31.12.2019 р.!

Неприбутківці Певних уточнень зазнало визначення неприбуткової організації (п.п. 133.4.1 ПКУ). Убачається, що зазначені зміни мають на меті насамперед поширити ознаки неприбутковості для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств на недержавні пенсійні фонди. При цьому цікаво, що зміни запрацювали «заднім числом» — починаючи з 01.07.2017 р. Така зворотна дія в часі прямо передбачена п. 1 розд. ІІ Закону № 2628.

Податок на прибуток: актив з права користування До податкового словникового запасу наразі додалося ще одне визначення. Відтепер фіскали оперуватимуть поняттям «актив з права користування», під яким згідно з п.п. 14.1.12 ПКУ розуміють визнаний орендарем відповідно до вимог МСФЗ актив, що становить право орендаря використовувати базовий актив протягом строку оренди.

Платники податку на прибуток, які ведуть бухоблік за міжнародними стандартами, не будуть застосовувати такі коригування фінансового результату до операцій з активами з права користування:

  • амортизаційні коригування, передбачені пп. 138.1–138.3 ПКУ. Від цього клопоту звільняє новий п. 138.4 ПКУ;
  • коригування щодо збільшення фінансового результату на суму 30 % вартості товарів (у тому числі необоротних активів), робіт, послуг, придбаних у певних категорій контрагентів, які визначені п.п. 140.5.4 ПКУ.

Податок на прибуток: 30 % коригування Вимога збільшити фінансовий результат на підставі п.п. 140.5.4 ПКУ більше не поширюється на операції з придбання товарів (робіт, послуг) у Накопичувального фонду та недержавних пенсійних фондів.

Податок на прибуток: косметичні зміни Ви напевно помітили прикру неточність у вартісному критерії машин для автоматичного оброблення інформації та комплектуючих до них, яка мала місце в редакції п.п. 138.3.3 ПКУ, що діяла до 01.01.2019 р. Визнавати такі машини ОЗ та амортизувати в податковому обліку не менше 2 років зазначений підпункт пропонував, якщо їх вартість перевищувала 2500,00 грн. Водночас загальне визначення ОЗ уже тривалий час установлює вартісний поріг у 6000,00 грн (п.п. 14.1.138 ПКУ). Наразі ж норми п.п. 138.3.3 ПКУ «підрихтували» до загальних трендів ПКУ.

Податок на прибуток: зміни для страховиків До п.п. 141.1.3 ПКУ додано другий абзац, на підставі якого страховики з 01.01.2019 р. збільшуватимуть фінансовий результат на суму перевищення виплат (винагород) страховим посередникам над установленим нормативом таких виплат. Визначення цього нормативу наведено у п.п. 14.1.1251 ПКУ. До речі, методика обчислення такого нормативу має бути визначена уповноваженим на це органом та погоджена Мінфіном. Тож чекаємо.

Акциз Змінам у справлянні акцизного податку присвячена левова частка Закону № 2628. Тому їх висвітлення заслуговує на окремий матеріал (див. "Акцизні нововведення: законодавець закручує гайки" цього номера).

ПДВ: закордонні посилки Нардепи вирішили боротися з так званим сірим імпортом та змінити правила оподаткування ПДВ операцій з увезення на митну територію України товарів у міжнародних поштових та експрес-відправленнях, у несупроводжуваному багажі. Одразу зауважимо, що більшість змін «на повну» запрацює з 01.01.2021 р.1. Тож сконцентруємо увагу на тих правилах, які діятимуть з 01.01.2019 р.

Оператори поштового зв’язку та експрес-перевізники будуть нести відповідальність за сплату ПДВ, якщо ними здійснюватиметься митне оформлення товарів (новий п. 180.21 ПКУ).

Так, відповідно до п.п. 196.1.17 ПКУ не будуть оподатковуватися ПДВ операції з увезення на митну територію України:

  1. товарів, сумарна фактурна вартість яких не перевищує еквівалента 150 євро, — у несупроводжуваному багажі;
  2. у міжнародних поштових відправленнях або в одному вантажі експрес-перевізника від одного відправника товарів:
  • сумарна митна вартість яких не перевищує еквівалента 150 євро, на адресу одного одержувача-юрособи або ФОП;
  • сумарна фактурна вартість яких не перевищує еквівалента 100 євро, для одного одержувача-фізособи. Однак тут зверніть увагу: з 01.01.2019 р. по 30.06.2019 р. триватиме перехідний період, який допоможе пристосуватися до змін.

Так, відповідно до п. 68 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ з 01.01.2019 р. по 30.06.2019 р. не є об’єктом оподаткування ПДВ операції з увезення на митну територію України товарів, сумарна фактурна вартість яких не перевищує еквівалента 150 євро для одного одержувача-фізособи в одній депеші від одного відправника у міжнародних поштових відправленнях або в одному вантажі експрес-перевізника від одного відправника у міжнародних експрес-відправленнях. А от з 01.07.2019 р. по 31.12.2020 р. під оподаткування підпадатимуть уже всі посилки для одержувачів-фізосіб, вартість яких перевищує 100 євро.

ПДВ: «касовий» метод Відповідно до вимог часу законодавці з 01.01.2019 р. поширили застосування касового методу під час визначення ПК та ПЗ з ПДВ (оновлений п. 187.10 ПКУ) на управителів багатоквартирних будинків.

Окрім цього, до 01.01.2022 р. продовжено дію касового методу для платників ПДВ, які здійснюють постачання, передачу, у тому числі розподіл, електричної та/або теплової енергії, постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 270400 за УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! У разі постачання торфу (включаючи торф’яний дрібняк), агломерованого або неагломерованого (товарна позиція 2703000000), застосовувати касовий метод не потрібно.

ПДВ-пільги З 01.01.2019 р. від оподаткування ПДВ звільняються операції з надання в суборенду земельних ділянок, що перебувають у власності держави чи територіальної громади, за умови, що кошти за оренду в повному обсязі будуть сплачуватися на рахунки органів, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів. Нагадаємо: раніше під пільгу підпадала тільки оренда земельних ділянок.

Окрім цього, продовжено дію ПДВ-пільг на операції:

  • з постачання, у тому числі імпорту, брухту чорних та кольорових металів, паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 за УКТ ЗЕДдо 01.01.2022 р. (оновлений п. 23 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ);
  • з увезення та першого постачання лікарських засобів та медичних виробів за умови, що таке ввезення/постачання здійснюється на підставі договорів зі спеціалізованими організаціями, що здійснюють закупівлі, — до 31.12.2020 р. (оновлений п. 38 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ);
  • з постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 270400 за УКТ ЗЕДдо 01.01.2022 р. (оновлений п. 45 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ);

ВАЖЛИВО! Як і у випадку із касовим методом, постачання торфу під ПДВ-пільгу більше не підпадає.

  • з увезення на митну територію України та з постачання на митній території України електрокарів, що зазначені в товарній підкатегорії 8703 90 10 10 згідно з УКТ ЗЕД (у тому числі вироблених в Україні), та (!) товарів, зазначених у товарних підкатегоріях 8502310000, 8541 40 90 00, 8504230000, 8504408800 згідно з УКТ ЗЕД, — до 31.12.2022 р. (оновлений п. 64 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).

Також відповідно до оновленого п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ на період проведення антитерористичної операції та/або операції Об’єднаних сил, та/або запровадження воєнного стану згідно із законодавством від оподаткування ПДВ звільняються операції з увезення на митну територію України та постачання на митній території України продукції оборонного призначення товарних позицій 8525600000, 8529902000.

А ось строк дії пільги з п. 2 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ щодо постачання техніки, обладнання, устаткування, визначених ст. 7 Закону «Про альтернативні види палива» від 14.01.2000 р. № 1391-XIV, завершився. Відповідно, з 01.01.2019 р. такі операції оподатковуються ПДВ у загальному порядку.

Наостанок згадаймо про можливість розстрочення сплати ПДВ у разі імпорту обладнання. Так, з 01.01.2019 р. така можливість буде ще й у випадку імпорту комплектуючих до нього.

НЮАНС. Відповідно до п. 30.4 ПКУ платник податків може відмовитися або призупинити використання окремих пільг. Проте з 01.01.2019 р. відмовитися від ПДВ-пільги не можна. На них норми п. 30.4 ПКУ не поширюються.

Турзбір Цього року несподівано «дісталося» й турзбору. Порядок його справляння та обчислення законодавці «перекроїли». Як це буде по-новому, див.  у матеріалі "Туристичний збір: нововведення – 2019" цього номера.

ПДФО і ВЗ: подарунки в негрошовій формі Тут сталися приємні зміни. Згідно з п.п. 165.1.39 ПКУ не оподатковується ПДФО вартість подарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань) у частині, що не перевищує 25 % однієї мінзарплати (з розрахунку на місяць), установленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі. До 01.01.2019 р. формулювання було інше: без оподаткування можна було видати негрошові подарунки, якщо їх вартість не перевищує 25 % однієї мінзарплати (з розрахунку на місяць).

Спочатку фіскали досить лояльно трактували застосування цієї пільги: якщо вартість подарунка перевищувала вказану межу, то ПДФО і ВЗ слід було утримувати тільки із суми перевищення (див., наприклад, лист ДФСУ від 24.02.2017 р. № 2985/5/99-99-13-02-03-16). Проте згодом вони змінили свою позицію (категорія 103.02 ЗІР)2, вимагаючи утримувати ПДФО і ВЗ з усієї вартості подарунка, якщо його вартість перевищує вказану межу. І це, прямо скажемо, відповідало нормам ПКУ.

З 01.01.2019 р. консультацію переведено до розряду нечинних.

З 01.01.2019 р. питання вирішено на законодавчому рівні. Якщо вартість негрошового подарунка не перевищує 1043,25 грн (у 2019 році), то ПДФО і ВЗ не утримуємо. У разі перевищення під оподаткування підпадає лише сума перевищення над 1043,25 грн (причому із застосуванням «натурального» коефіцієнта3).

Правда, у категорії 103.02 ЗІР знову з'явилася консультація, що у таких випадках ПДФО та ВЗ утримуються із усієї вартості подарунка. Сподіваємося, що це помилка.

Що стосується відображення цього доходу у формі № 1ДФ, то для нього встановлено окрему ознаку доходу — «160». Подарунки вартістю до 1043,25 грн у повній сумі наводяться з цією ознакою. Існує питання щодо дорожчих подарунків. Раніше в категорії 103.25 ЗІР4була консультація, що оподатковуваний ПДФО і ВЗ подарунок слід відображати з ознакою «126» (додаткове благо). Нам ближчий підхід, коли незалежно від вартості дохід, для якого передбачено свою ознаку, відображається саме з нею, а не поділяється на оподатковувану й неоподатковувану частини. І такий підхід щодо інших доходів останнім часом просувають фіскали5. На наш погляд, так і потрібно діяти навіть попри те, що в підкоригованому з 01.01.2019 р. Порядку № 46в описі ознаки доходу «160» міститься формулювання ще під стару норму п.п. 165.1.39 ПКУ, а саме «вартість подарунків, якщо їх вартість не перевищує встановленого розміру мінімальної заробітної плати».

З 01.01.2019 р. консультацію переведено до розряду нечинних.

Докладніше див. матеріал «Форма № 1ДФ за ІІІ квартал — без змін» // «ПБ», № 40/2018, с. 9.

Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом МФУ від 13.01.2015 р. № 4.

На завершення розгляду цього питання зауважимо, що пільга щодо таких подарунків від роботодавця поширюється на всіх фізичних осіб, а не тільки на працівників.

ПДФО і ВЗ: стипендії не з бюджету З 01.01.2019 р. зазнав змін п.п. 165.1.26 ПКУ, що звільняє від оподаткування суму стипендії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону), яка виплачується учневі, студентові, курсантові військових навчальних закладів, ординаторові, аспірантові або ад’юнктові, але не вище за 2690,00 грн (у 2019 році). Із суми перевищення утримується ПДФО за ставкою 18 % і ВЗ за ставкою 1,5 %. До 2019 року без оподаткування виплачувалися тільки стипендії з бюджету. Зараз цієї умови немає. Отже, якщо, приміром, сам навчальний заклад чи будь-який суб’єкт господарювання прийме рішення виплачувати будь-якій фізичній особі стипендію зі своєї кишені, то в межах 2690,00 грн утримувати ПДФО і ВЗ не потрібно. Ознака доходу у формі № 1ДФ — «150»7.

Побіжно нагадаємо, що в разі отримання стипендії не з бюджету у працівника є право на ПСП (якщо, звичайно, його зарплата не перевищує граничного розміру доходу і він подав заяву на ПСП).

ПДФО і ВЗ: страхова виплата від нерезидента Відповідно до п.п. 165.1.27 ПКУ в разі виконання вказаних у цій нормі умов не оподатковується ПДФО (і, відповідно, ВЗ) сума страхової виплати, страхового відшкодування або викупна сума, отримана платником податків за договором страхування, іншого, ніж довгострокове страхування життя (у тому числі страхування довічних пенсій), та недержавного пенсійного забезпечення. До 2019 року ця пільга діяла тільки в разі отримання таких сум від страховика-резидента. З 01.01.2019 р. пільгу поширили й на страхові суми, отримані від нерезидента. У зв’язку з цим також підкориговано п.п. 170.11.1 ПКУ, що вимагає від платника в разі отримання іноземних доходів задекларувати їх суму за підсумками року і сплатити з них податок за ставкою 18 %. Ця вимога тепер не поширюється на отримання пільгованих на підставі п.п. 165.1.27 ПКУ страхових сум від страховика-нерезидента. Декларувати і сплачувати ПДФО і ВЗ з них не потрібно.

ПДФО і ВЗ: проценти за держцінними паперами й позиками У цьому питанні правки суто технічні. Як і раніше, у п.п. 165.1.2 ПКУ встановлена пільга для доходів, отриманих платником податків у вигляді процентів, нарахованих на державні цінні папери, емітовані Мінфіном, і на боргові зобов’язання Нацбанку, а також доходів, отриманих нерезидентами у вигляді процентів, нарахованих на державні цінні папери чи облігації місцевих позик, або боргові цінні папери, виконання зобов’язань за якими забезпечене державними або місцевими гарантіями, якщо такі цінні папери придбані нерезидентами за межами території України через уповноважених агентів-нерезидентів, або процентів, отриманих нерезидентами за надані державі чи бюджету АР Крим або міському бюджету позики (кредити або зовнішні запозичення), що відображаються в Держбюджеті України або місцевому бюджеті чи кошторисі Нацбанку, або за надані суб’єктам господарювання кредити (позики), виконання яких забезпечене державними або місцевими гарантіями. Проте якщо раніше такі доходи помилково фігурували у складі інвестдоходів (п.п. 164.2.9 ПКУ в редакції до 01.01.2019 р.), то тепер вони справедливо згадані серед пасивних доходів (п.п. 164.2.8 ПКУ).

До речі, нагадаємо, що для таких доходів щодо ПДФО пільга є, а щодо ВЗ — немає (п.п. 1.7 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

ПДФО і ВЗ: дохід від здавання вторсировини Як і раніше, відповідно до п.п. 165.1.25 ПКУ не оподатковується ПДФО сума доходу, отримана платником податку за здані (продані) ним вторинну сировину, побутові відходи, брухт чорних металів (код 7204 згідно з УКТ ЗЕД), брухт кольорових металів, включаючи використані (виснажені) акумулятори електричні свинцево-кислотні (код 8548 21 00 згідно з УКТ ЗЕД), залишки та брухт електричних акумуляторів із вмістом свинцю (код 8548 10 91 00 згідно з УКТ ЗЕД) і брухт дорогоцінних металів, проданий Нацбанку України. Проте до 2019 року такі доходи оподатковувалися ВЗ за ставкою 1,5 %. Завдяки змінам, внесеним до п.п. 1.7 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, з 01.01.2019 р. з доходів від здавання вторсировини, у тому числі брухту чорних і кольорових металів, ні ПДФО, ні ВЗ утримувати не потрібно. Проте у формі № 1ДФ такі виплати фізичним особам і надалі необхідно наводити і в розділі І з ознакою доходу «149», і в розділі ІІ.

ПДФО і ВЗ: податкова знижка щодо оренди житла Для внутрішньо переміщених осіб у 2018 році було запроваджено додаткову підставу для декларування податкової знижки8. Уже під час подання річної декларації про доходи за підсумками 2018 року вони мають право відобразити в податковій знижці суму коштів у вигляді орендної плати за договорами оренди житла (квартири, будинку), фактично сплачених протягом звітного року. Сума такої податкової знижки не може перевищувати 30 МЗП (для 2018 року — 111690,00 грн). Крім того, переселенець має право на податкову знижку, якщо він та/або члени його сім’ї першого й другого ступеня споріднення:

Зміни були внесені Законом України «Про внесення змін до Митного кодексу України та деяких інших законів України щодо впровадження механізму “єдиного вікна” та оптимізації здійснення контрольних процедур при переміщенні товарів через митний кордон України» від 06.09.2018 р. № 2530-VIII.

  • не мають у власності придатної для проживання житлової нерухомості, розташованої за межами тимчасово окупованій території України;
  • не отримують передбачених законодавством України бюджетних виплат для покриття витрат на проживання.

Зараз ми згадуємо цю норму у зв’язку з тим, що з 2019 року правила декларування податкової знижки на цій підставі послабляються. Тепер згадані вище вимоги повинні будуть виконуватися тільки щодо переселенця та/або члена його сім’ї першого ступеня споріднення. Але ці нововведення враховуватимуться тільки під час подання декларації за 2019 рік.

ЄСВ Тут зміни зовсім не значні, але однозначно позитивні для ФОП-роботодавців. Річ у тім, що протягом багатьох років існувала явна дискримінація в питанні нарахування ЄСВ на зарплату (лікарняні, декретні) працівників з інвалідністю. Роботодавці — юридичні особи нараховували ЄСВ за ставкою 8,41 %, а роботодавці-ФОП — за ставкою 22 %.

З 01.01.2019 р. справедливість перемогла: усі роботодавці (і юрособи, і ФОП) нараховують ЄСВ на зарплату таких працівників за ставкою 8,41 %. Зазначимо, що на інші доходи (наприклад, винагороду за роботи/послуги за договорами ЦПХ) інвалідний статус не впливає: ФОП і юрособи нараховують ЄСВ за повною ставкою — 22 %.

Інших змін у нарахуванні ЄСВ немає, діють колишні правила, але, звичайно, з урахуванням нових розмірів мінімального й максимального розмірів бази ЄСВ унаслідок збільшення з 01.01.2019 р. розміру мінзарплати.

Платники ЄП груп 1–3 На щастя, кардинальних змін у порядку роботи єдинників не сталося, обсяги граничного доходу та інші критерії для здійснення діяльності на спрощенці залишилися колишніми. Але, звичайно, для ФОП — платників ЄП груп 1 та 2 у зв’язку зі зростанням МЗП і ПМПО зміниться сума авансового внеску з ЄП. Для  ФОП-єдинників групи 1  —  до 192,10 грн, групи 2 — до 834,60 грн.

Ви знаєте, що для платників ЄП груп 1–3 встановлено низку заборон. Зокрема, вони не можуть займатися виробництвом, експортом, імпортом, продажем підакцизних товарів (п.п. 291.5.1 ПКУ). Проте для роздрібної торгівлі окремими підакцизними товарами в ПКУ зроблено виняток. Зокрема, ФОП-єдинникам надано право здійснювати роздрібний продаж окремих видів алкогольних напоїв. Так, до 01.01.2019 р. до числа дозволених входили пиво та столові вина9, а після 01.01.2019 р. до них додалися сидр і перрі (без додавання спирту)10.

Юрособи — платники ЄП групи 3 не можуть торгувати алкогольними напоями.

Належать до кодів 2206 00 31 00, 2206 00 51 00, 2206 00 81 00 УКТ ЗЕД.

У застосуванні єдиноподатної РРО-пільги також є сюрпризи, про що ви дізнаєтеся з підрозділу «РРО-нововведення» нижче.

Платники ЄП групи 4 З 01.01.2019 р. платниками ЄП групи 4 можуть стати суб’єкти (сільгосптоваровиробники), що відносяться до малих виробництв виноробної продукції11, які провадять діяльність з виробництва вин виноградних, вин плодово-ягідних та/або напоїв медових, вироблених та розлитих у споживчу тару з виноматеріалів виключно власного виробництва (не придбаних), отриманих шляхом переробки плодів, ягід, винограду, меду власного виробництва (п.п. 291.51.2 ПКУ).

Діяльність таких суб’єктів регулюється Законом України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» від 19.12.1995 р. № 481/95-ВР.

Ще одна зміна стосується «земельної» індексації, що впливає на розмір ЄП у платників групи 4.

Згідно з оновленим з 01.01.2019 р. п. 5 підрозд. 8 розд. XX ПКУ індекс споживчих цін за 2015 та 2017–2023 роки, що використовується для визначення величини коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки (далі — НГО) сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ та багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ) для цілей оподаткування ЄП групи 4, застосовується зі значенням 100 %.

Якщо НГО сільгоспугідь у 2018 році не змінилася, то для розрахунку ЄП на 2019 рік платник ЄП бере саме цю величину.

РРО-нововведення Закон № 2628 з 01.01.2019 р. вніс зміни й до ст. 9 Закону про РРО, яка звільняє окремі операції або суб’єктів господарювання від застосування РРО під час здійснення розрахункових операцій. Нагадаємо, що у 2017 році торговцям було приготовлено сюрприз у вигляді обов’язку застосування РРО та анулювання звільнень у разі торгівлі технічно складними побутовими товарами, що підлягають гарантійному ремонту (далі — ТСПТ). Тепер же до «обмежувальних» товарів додалися лікарські засоби і вироби медичного призначення.

Зокрема, РРО-пільги за п. 6 ст. 9 Закону про РРО і п. 296.10 ПКУ втратили ФОП-єдинники груп 1–4, які реалізовуватимуть зазначений вид товарів (за аналогією з реалізацією ТСПТ). Хоча в цілому право не застосовувати РРО для спрощенців, що не торгують ліками, медвиробами і ТСПТ, залишилося: без РРО можуть обійтися ФОП-єдинники групи 1, а також ті ФОП-єдинники груп 2–4, чий обсяг доходів не перевищив у календарному році 1 млн грн.

Також у разі торгівлі лікарськими засобами й виробами медпризначення нівелюються звільнення від РРО, передбачені п. 1 (продаж продукції власного виробництва поза сферою торгівлі/послуг), п. 9 (здійснення фізособами торгівлі на ринках), п. 10 (дрібнороздрібний продаж журналів, газет, листівок, конвертів тощо) ст. 9 Закону про РРО.

Водночас затвердження переліку найменувань або груп лікарських засобів та виробів медичного призначення для цілей Закону про РРО не передбачається. Скажімо так, широким визначенням виробів медпризначення доповнили ст. 2 Закону про РРО, а щодо поняття лікарських засобів потрібно звертатися до ст. 2 Закону № 12312. Сподіваємося, що незабаром з'являться офіційні роз'яснення податківців, зокрема щодо того, чи варто для згаданих цілей орієнтуватися на державні реєстри лікарських засобів і виробів медпризначення.

Закон України «Про лікарські засоби» від 04.04.1996 р. № 123/96-ВР.

ЦИТАТА. «вироби медичного призначення (медичні вироби) — будь-який інструмент, апарат, прилад, пристрій, програмне забезпечення, матеріал або інший виріб, призначені для діагностики, лікування, профілактики організму людини та (або) забезпечення таких процесів».
(витяг зі ст. 2 Закону про РРО)

Екологічний податок Широке коло платників екологічного податку (юридичних осіб та ФОП) пов’язане зі стаціонарними джерелами, що здійснюють викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря (наприклад, твердопаливними котлами тощо)13. Передбачуваною зміною для платників є щорічне збільшення ставки екоподатку. З 01.01.2019 р. вона помітно зросла для двоокису вуглецю і становить 10,00 грн за 1 т (п. 243.4 ПКУ). Водночас із числа суб’єктів-платників (п. 240.1 ПКУ) вибувають ті, хто забруднює атмосферу викидами двоокису вуглецю в обсязі не більше 500 т за рік (п. 240.7 ПКУ).

Виходить, що окремі суб’єкти можуть уникнути реєстрації платником екоподатку, його сплати і подання щодо нього звітності, доки річний обсяг викидів двоокису вуглецю не перевищить 500 т за рік (якщо, звичайно, такі моно-викиди є допустимими). Крім того, згідно з новим п. 242.4 ПКУ для всіх платників екоподатку діє правило, за яким база оподаткування за викиди двоокису вуглецю за результатами податкового (звітного) року зменшується на обсяг таких викидів у розмірі 500 т на рік.

Плата за землю Нагадаємо, що згідно з п.п. 14.1.147 ПКУ плата за землю (у складі податку на майно) справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності. Загальні правила визначення цих обов’язкових платежів з 01.01.2019 р. не зміняться. Так само, як і для екологічного податку, перше, до чого прикуто увагу платників на початку звітного року, — це розмір ставок. Але, на щастя власників і землекористувачів, у ПКУ вони не збільшені.

Як і очікувалося, встановлено граничний розмір ставок земподатку за лісові землі. Якщо НГО лісових земель проведена, то розмір ставок не може бути більше 0,1 % від їх НГО (п. 274.1 ПКУ), а якщо не проведена — 0,1 % площ ріллі по АР Крим або по області (ст. 277 ПКУ). Нагадаємо, що зміни в сплаті земельного податку за цей вид земель з’явилися з 15.08.2018 р., раніше за лісові землі він сплачувався у вигляді складової рентної плати14.

Детальніше читайте в статті «Земельний податок за лісові землі: що про нього варто знати» // «ПБ», № 40/2018, с. 11.

Пунктом 9 підрозд. 6 розд. XX ПКУ знову пригальмували «земельну» індексацію. Ним установлено, що індекс споживчих цін за 2017–2023 роки, використовуваний для визначення коефіцієнта індексації НГО сільгоспугідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення, застосовується зі значенням 100 %. Нагадаємо, що цей коефіцієнт розраховується згідно зі ст. 289 ПКУ і враховується під час визначення НГО для розрахунку плати за землю.

Виходить, що для розрахунку податкових зобов’язань за 2019 рік платник, у якого у 2018 році не сталося зміни НГО, бере величину минулого 2018 року.

Податок на нерухоме майно У підпункті «ж» п.п. 266.2.2 ПКУ підкориговано правило застосування пільги з податку на нерухомість для будівель і споруд сільськогосподарських товаровиробників. З 01.01.2019 р. уточнено, що пільга стосується виключно будівель і споруд сільгосптоваровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесених до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271 Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000). Причому для застосування пільги аграрій не повинен здавати їх в оренду, лізинг або позику.

Зауважимо, що раніше в п.п. «ж» п.п. 266.2.2 ПКУ не було прив’язки до Класифікатора і була загальніша вказівка про те, що нерухомість має бути призначена для використання безпосередньо в сільськогосподарській діяльності.

Рентна плата Цього року потрібно бути уважними тим платникам рентної плати, які здійснюють видобування урановмісних корисних копалин, нафти та газового конденсату, а також залізної руди.

Наразі до ПКУ додано п.п. 252.4.9, згідно з яким урановмісні корисні копалини, видобуті на стадії геологічного вивчення на підставі спеціальних дозволів, отриманих після 01.01.2018 р., не належать до об’єкта оподаткування рентною платою.

Видобувачі газового конденсату нарешті дочекалися давно обіцяного зниження ставок оподаткування рентною платою. Нагадаємо, що ще минулорічні зміни до ПКУ обіцяли таке зниження до рівня ставок за видобування нафти (29 % — з покладів, які повністю або частково залягають на глибині до 5000 метрів, та 14 % — з покладів, які повністю залягають на глибині понад 5000 метрів), але набрати чинності ці правила мали з 01.01.2019 р. Проте, здається, законодавці вирішили, що поквапилися і, доки знижені ставки не запрацювали, швиденько провели «роботу на помилками». Урешті-решт ставки рентної плати за видобування газового конденсату все-таки знизили, але не так суттєво, як передбачалося раніше. Однак при цьому збільшили ренту за видобування нафти .

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! З 01.01.2019 р. ставки рентної плати за користування надрами для видобування нафти та газового конденсату є однаковими та становлять (п. 252.20 ПКУ):

  • 31 % — з покладів, які повністю або частково залягають на глибині до 5000 метрів;
  • 16 % — з покладів, які повністю залягають на глибині понад 5000 метрів.

А от тим, хто видобуває залізну руду, не пощастило. Цілий рік (з 01.01.2019 р. по 31.12.2019 р.) вони мусять застосовувати до ставки рентної плати за користування надрами для видобування залізної руди коефіцієнт 1,1 (примітка 1 до п. 252.20 ПКУ).

Крім того, звертаємо увагу на суттєве збільшення ставок рентної плати за спеціальне використання лісових ресурсів. Тож радимо платникам звіритися з оновленими ставками, які наведені у п. 256.3 ПКУ.

Анна Хомюк, головний редактор
Жанна Семенченко, заступник головного редактора
Оксана Хмелевська, бухгалтер-експерт
Світлана Куртенок, бухгалтер-експерт

№ 1-2, 2019  (с. 6)

Архiв номерiв

Вверх
Закрыть
Замовити зворотній дзвінок
Буде виконано оформлення передплати на обране видання
Телефон
Оформити
Повернутися
Закрыть
Вибачте, на обраний вами період передплата не здійснюється. Для того щоб задати своє питання телефонуйте на наші контактні телефони або скористайтеся формою зворотного зв'язку