Наше підприємство завжди було малодохідником, але у 2018 році запланована угода на велику суму, та дохід вперше перевищить 20 млн грн. У зв’язку з цим ми будемо зобов’язані проводити коригування. Об’єктів основних засобів у нас зовсім небагато, і амортизація нараховувалася без огляду на податкові правила. Питання виникло щодо одного об’єкта (офісний стіл вартістю 4250 грн), придбаного у 2016 році й тоді ж уведеного в експлуатацію. У бухобліку ми включили стіл до складу об’єктів основних засобів та нараховуємо на його вартість амортизацію.
Версія для друку
Збільшення річного обсягу доходу — приємна і бажана новина для підприємства. Проте для бухгалтера, окрім радості за успіх підприємства, перевищення річним обсягом доходу відмітки 20 млн грн несе в собі низку облікових проблем. Зокрема, тепер підприємству потрібно проводити коригування, та амортрізниці — це коригування, з якими стикається практично кожне підприємство.
Передусім хочемо нагадати, що можливі проблеми в разі переходу на коригування ми розглядали в матеріалі «Дохід перевищив 20-мільйонну планку: що робити?» // «ПБ», № 13/2017, с. 26. Там були порушені й питання переходу на «податкові рейки» для основних засобів. Визначимо основні моменти, які потрібно виконати підприємству:
- на 01.01.2018 р. визначити перелік об’єктів, які відповідають критеріям ОЗ за правилами ПКУ (зокрема, вартістю понад 6000,00 грн, а для введених в експлуатацію до 01.09.2015 р. — понад 2500,00 грн);
- визначити щодо таких об’єктів податкову балансову вартість, яка відповідає залишковій бухгалтерській вартості станом на 01.01.2018 р. (без урахування переоцінок). Такі роз’яснення фіскали надали принаймні щодо колишніх єдинників, які переходять на загальну систему оподаткування (категорія 102.05 ЗІР ;
- нараховувати на вартість таких об’єктів амортизацію протягом 2018 року і далі за правилами, установленими ст. 138 ПКУ, тобто з урахуванням мінімально допустимого строку амортизації (далі — МДСА). Причому, на наше переконання, до МДСА зараховується весь строк фактичної експлуатації об’єкта з дня введення в експлуатацію. Наприклад, якщо МДСА згідно з ПКУ становить 5 років, а станом на 01.01.2017 р. об’єкт уже був в експлуатації 2 роки, то розрахунок амортизації в податковому обліку необхідно здійснювати виходячи зі строку експлуатації, що становить не менше 3 років. А якщо строк експлуатації, встановлений у бухобліку, більший за МДСА, то застосовується встановлений у бухобліку строк експлуатації (категорія 102.05 ЗІР). У бухгалтерському обліку на такі об’єкти амортизація продовжує нараховуватися в тому самому порядку, що й раніше;
- відображати збільшувальне (у розмірі суми нарахованої амортизації за даними бухгалтерського обліку; ряд. 1.1.1 додатка РІ до декларації з ПНП) і зменшувальне (у розмірі податкової амортизації; додаток АМ і ряд. 1.2.1 АМ додатка РІ до декларації з ПНП) коригування.
В описаному випадку маємо справу з об’єктом, який з позиції ПКУ не є об’єктом ОЗ (вартість менше за 6000 грн). Він належить до малоцінних необоротних матеріальних активів. Такі об’єкти обліковуються виключно за даними бухгалтерського обліку. Щодо них не потрібно нараховувати податкову амортизацію, і, відповідно, не потрібно відображати ні в додатку АМ, ні в додатку РІ (категорія 102.05 ЗІР, ІПК ДФСУ від 14.02.2018 р. № 612/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
Таким чином, сума нарахованої амортизації на вартість столу в бухгалтерському обліку зменшить фінрезультат до оподаткування. Далі цей показник (прибуток чи збиток) буде перенесено з форми Звіту про фінрезультати в ряд. 02 декларації з ПНП. Ні збільшувальне, ні зменшувальне коригування щодо такого об’єкта здійснювати не потрібно (у додатку АМ він не відображається).
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Якщо інших об’єктів основних засобів у вас немає, то під час прийняття декларації з ПНП у фіскалів можуть виникнути запитання, чому у фінзвітності відображено нарахування амортизації, а додаток АМ при цьому не заповнено. Рекомендуємо надати щодо цього пояснення в полі «Наявність доповнення» під табличною частиною декларації з ПНП приблизно такого змісту: «У фінансовій звітності відображено нараховану амортизацію на вартість об’єктів, які не відповідають критеріям основних засобів згідно з п.п. 14.1.138 ПКУ».
Наостанок хочемо дати пораду. Ситуація, що склалася, показала, що в тому випадку, коли в бухгалтерському обліку стоїть інший вартісний критерій визнання об’єкта основним засобом, аніж 6000 грн, виникає доволі багато розбіжностей між податковим та бухгалтерським обліком. Якщо до 2018 року вас це не особливо бентежило, то тепер, ставши високодохідником, ви маєте розраховувати не лише бухгалтерську, а й податкову амортизацію. У зв’язку з цим рекомендуємо переглянути облікову політику на підприємстві та встановити вартісний критерій у розмірі 6000 грн.
