Головні тези

• Якщо на рахунку в СЕА наявна переплата і ви вирішили подати УР із сумою занижених ПЗ, краще вчинити так: спочатку повернути переплату на поточний рахунок, а потім із цього рахунку сплатити ПЗ за УР.
• Переспрямувати узгоджену суму БВ за рахунок ПК наступних звітних періодів не вийде.
• Проте можна змінити напрям отримання БВ.
• Помилки в додатках Д2 і Д4 можна виправити, вказавши рядки з помилковим показником зі знаком «–», а рядок із правильним показником — зі знаком «+».

Пастка 1: «самоуточнення» із заліком переплати з ПДВ

У створення цієї проблеми певний внесок зробили і самі податківці. Зокрема, у листі ДФСУ від 26.08.2015 р. № 31730/7/99-99-19-03-02-17, яким керуються і зараз1, контролери зазначили, що за рахунок переплати на рахунку в СЕА платник ПДВ може погасити:

• ПЗ з ПДВ;
• податковий борг з ПДВ, який обліковується в інтегрованій картці платника податку;
• розстрочені, відстрочені грошові зобов’язання з ПДВ.

«Повіривши» податківцям, деякі платники, у яких на рахунку в СЕА наявна переплата, наважуються чинити так. Подають УР, в якому зазначають суму занижених ПЗ, 3 % самоштрафу і пені2. Перед поданням УР вони ці суми не сплачують, як того вимагає абз. «а» п. 50.1 ПКУ, розраховуючи на те, що їх можна буде відобразити у додатку Д4 до декларації. А саме, вони вказують суму такого податкового боргу у гр. 43таблиці додатка Д4 й очікують його погашення за рахунок переплати на рахунку в СЕА.

Фокус в тому, що податковий борг після таких дій не буде погашено, а на платника чекають сумні наслідки.

Чому ж податковий борг не погасять? Справа в тому, що розрахунок із бюджетом у зв’язку з поданням УР відповідно до п. 50.1 ПКУ, сплату ПЗ, визначених контролюючим органом відповідно до пп. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 ПКУ, а також сплату передбачених ПКУ штрафних санкцій та пені платник ПДВ здійснює з поточного рахунку, а не з рахунку в СЕА. Про це чітко сказано у п. 25 Порядку № 569.

Звісно, можна зазначити суму такого податкового боргу у гр. 4 відповідної таблиці додатка Д4, але його не буде погашено. Нічого не станеться: податковий борг продовжуватиме «висіти» в інтегрованій картці платника податків, при цьому його сума збільшиться!

Адже за нормами п. 120.2 ПКУ за несплату ПЗ згідно з УР до платника застосовують штраф у розмірі 5 % від суми самостійно нарахованого заниження ПЗ (недоплати). Інші штрафи за самостійного донарахування суми ПЗ контролери застосувати не можуть, з чим вони самі погоджуються (див. консультацію в категорії 138.01 ЗІР).

Є тут ще один неприємний момент. Доти, доки за платником податків буде значитися податковий борг, переплату з рахунку в СЕА не вийде повернути і на поточний рахунок. Тобто суму переплати не можна буде поставити в гр. 54таблиці додатка Д4 до декларації.

Завадить цьому «обмежувач» із гр. 3 (сума податкового боргу на момент подання декларації)5відповідної таблиці додатка Д4. Адже на його суму зменшується показник гр. 5 цієї таблиці.. Як же зарадити такій ситуації? Дуже просто.

ПОРАДА. Спочатку потрібно повернути переплату з рахунку в СЕА на поточний рахунок (відобразивши її у гр. 5 таблиці додатка Д4). Після цього можна вже сміливо подавати УР, неодмінно сплативши перед цим суму заниженого ПЗ, самоштрафу і пені з поточного рахунку. Тоді все «складеться».

Пастка 2: зміна напряму БВ з ПДВ

Ситуація з отриманням БВ наразі далека від ідеалу. Незважаючи на впровадження двох Реєстрів БВ, заборгованість з БВ все ще залишається відчутною6. Недивно, що деякі платники «втрачають терпіння» і бажають переспрямувати задекларовані БВ за рахунок від’ємного значення наступних періодів.

Інакше кажучи, якщо ви внесли суму ПДВ саме до складу БВ (зазначили її в ряд. 20.27(БВ) декларації з ПДВ), «передумати» в подальшому і поставити її в ряд. 20.3 (за рахунок ПК наступних періодів)8не вийде. 

Все, що можна зробити, це «перерозподілити» напрям отримання БВ. Скажімо, якщо ви спочатку побажали отримати БВ на поточний рахунок (зазначили його в ряд. 20.2.19), а потім стомилися чекати надходження грошей, цю суму можна переспрямувати за рахунок сплати інших платежів до держбюджету (зазначити в ряд. 20.2.210).

Для цього потрібно подати УР до декларації за звітний (податковий) період, в якому задекларовано БВ (п. 5 розд. IV Порядку № 21).

До відома: ДФСУ11роз’яснила особливості заповнення додатка Д4 у разі спрямування суми БВ у рахунок сплати інших платежів до держбюджету. Там податківці зазначили, що код бюджетної класифікації згідно з класифікацією доходів бюджету в 2016 році вказано у додатку 1 до Закону України «Про Державний бюджет України на 2016 рік» від 25.12.2015 р. № 928-VІІІ.

Перелік податків, які зараховуються до загального фонду держбюджету, визначено у ч. 2 ст. 29 Бюджетного кодексу України. До цього переліку включено далеко не всі податки. Наприклад, податок на прибуток перераховується до загального бюджету у розмірі 90 % (100 % перераховують тільки державні підприємства). Тому суми ПДВ, які підлягають БВ, не можуть бути зараховані за рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу з податку на прибуток підприємств, крім підприємств держвласності (див. лист ГУ ДФС в Харківській області від 13.07.2016 р. № 4009/10/20-40-12-02-16).

Контролери також підтвердили можливість декларувати в ряд. 20.2.1 та/або 20.2.2 декларації з ПДВ частину суми ПДВ, що підлягає БВ, зазначаючи решту в ряд. 20.3 цієї декларації та включаючи суму, що залишилася в БВ, у будь-якому наступному звітному податковому періоді (консультація в категорії 101.20 ЗІР).

ПОРАДА. А загалом ви можете вчинити так: щоб не мучитися з заповненням дуже складного додатка Д3, вказати одразу всю суму, яка підпадає під БВ, у ряд. 20.312декларації. Адже декларування БВ — це право, а не обов’язок, що прямо випливає з пп. 200.4, 200.7 ПКУ.

Назва рядка: «зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 20 – рядок 20.1 – рядок 20.2)».

Пастка 3: коригування показників додатків Д2 і Д3

Додатки Д2 (довідка про від’ємне значення, яке зараховується до складу ПК наступних періодів) і Д3 (розрахунок БВ) можна віднести до найбільш складних. Процедуру їх запов­нення (так само, як і виправлення) у Порядку № 21 не визначено, а контролери не поспішали з відповідними роз’ясненнями щодо цих питань. Тільки нещодавно ДФСУ в листах від 22.07.2016 р. № 15908/6/99-99-15-03-02-15 і від 22.07.2016 р. № 24830/7/99-99-15-03-02-17 порекомендувала дотримуватися під час запов­нення цих додатків принципу «хронології». Згідно з цим підходом ПЗ поточного звітного (податкового) періоду зменшують на суму ПК у хронологічному порядку його виникнення — від найдавнішого до найновішого.

При цьому в самих додатках суми проставляють, починаючи зі звітного періоду, який є найближчим до дати подання декларації (найновіший звітний період), і закінчуючи найбільш давнім звітним періодом. Тобто спочатку відображають «найновіші» щодо звітного періоду подання декларації з ПДВ суми від’ємного значення і БВ.

До речі, якщо ви раніше не дотримувалися принципу хронології під час заповнення додатка Д2, це не свідчить про помилку. Адже і самі контролери визнали, що Порядок № 21 не передбачає вимог щодо черговості обліку залишку від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів під час погашення ПЗ поточного звітного (податкового) періоду.

Але що ж робити, якщо помилка все ж закралася в додаток Д2 або Д3?

Податківці в консультації з категорії 101.20 ЗІР роз’яснили порядок заповнення додатків до УР так: до УР додають відповідні додатки з заповненими показниками з позначкою «уточнюючий». При цьому в додатках відображають вартісні показники на суму уточнення (збільшення чи зменшення) з відповідним знаком. Ці показники мають відповідати показникам із колонки 6 УР. Якщо колонку 6 УР у відповідних рядках, до яких мають бути додатки, не запов­нено, додатки до таких рядків УР не подають.

Водночас цими рекомендаціями можна скористатися не завжди. Скажімо, в додатку Д2 може змінитися власне розподіл суми від’ємного значення за періодами. У таких випадках залишається заповнити в додатку Д2 рядок із помилковим показником зі знаком «–», а рядок із правильним показником — зі знаком «+». Подібним чином контролери рекомендують виправляти показники додатка Д6 (консультація в категорії 101.23 ЗІР).

Ще один спосіб виправити помилку — скоригувати відповідні дані (заповнити їх правильно). Податківці так радять виправляти помилки, допущені в додатках Д3 і Д4, які не вплинули на вартісні показники(консультація в категорії 101.23 ЗІР).

Нам більше подобається перший варіант виправлення (він більш універсальний), в якому до УР подають додаток Д2 та/або Д3, заповнений таким чином:

• помилковий запис повторюють у частині вартісних показників зі знаком мінус (тим самим запис сторнують);
• зазначають правильний запис із вартісними показниками (без знаків).

Цим способом можна виправити будь-які показники в додатках.

Наведемо приклад виправлення показників додатка Д2 (рис. 1).

Отже, ми розглянули найпоширеніші проб­лемні ситуації, з якими стикаються платники на практиці.

Якщо ж у вас виникла «особ­лива» проблема, звертайтеся із запитаннями, будемо раді допомогти.

Використані документи

Порядок № 21 — Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом МФУ від 28.01.2016 р. № 21.
Порядок № 569 — Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість, затверджений постановою КМУ від 16.10.2014 р. № 569.

Влада Карпова, к. е. н., консультант