Правила декларування податкової знижки

Досить часто у фізособи виникає обов’язок щодо подання декларації у зв’язку з тим, що вона протягом року отримувала доходи від операцій з інвестактивами.
Про які доходи йдеться і як відзвітувати про них, поговоримо в цьому матеріалі.

-A

A+

Версія для друку

Загальні правила декларування податкової знижки

Під податковою знижкою мають на увазі документально підтверджену суму (вартість) витрат платника податків — резидента у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів — фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на яку дозволяється зменшити її загальний річний оподатковуваний дохід, одержаний за наслідками такого звітного року у вигляді зарплати та/або у вигляді дивідендів 1, у випадках, визначених ПКУ (п.п. 14.1.170 ПКУ).

Відразу зробимо застереження, що суму дивідендів при розрахунку ПЗ можуть враховувати тільки резиденти Дія Сіті (ці правила починають працювати з 01.01.2022 р.).

Виведемо основні правила декларування ПЗ:

фізособа має бути резидентом України 2;
фізособа не має бути зареєстрована суб’єктом господарської діяльності;
у фізособи протягом звітного року мають бути доходи у вигляді зарплати. При цьому сума податкової знижки не має перевищувати суму зарплати за рік. Суму нарахованої зарплати для таких цілей беруть за мінусом суми наданих фізособі ПСП;
зменшити за допомогою ПЗ можна тільки зобов’язання з ПДФО, а з ВЗ — ні;
до ПЗ можна включати тільки певні види витрат (див. таблицю) і тільки за умови їх документального підтвердження 3(п.п. 166.2.2 ПКУ). Копії таких документів додають до декларації 4, а оригінали зберігаються у фізособи протягом строку давності, встановленого ПКУ (п.п. 166.2.1 ПКУ);

І мати РНОКПП або відмітку в паспорті про наявність права здійснювати будь-які платежі за серією та номером паспорта.

Зокрема квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і особу, яка звертається за податковою знижкою (їх покупця (отримувача)), а також копіями договорів за їх наявності, у яких обов’язково має бути відображена вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк їх оплати.

Якщо відповідні витрати підтверджені електронним розрахунковим документом, платник податків вказує в декларації тільки реквізити такого розрахункового документа.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! З 01.01.2022 р. у ПКУ з’явилася норма (новий п.п. 166.2.3 ПКУ), згідно з якою для документального підтвердження витрат, що включаються до ПЗ, контролюючий орган не має права вимагати від платника податків надання інформації, документів та/або їх копій, що містяться в автоматизованих інформаційних і довідкових системах, реєстрах, банках (базах) даних органів державної влади, інформація з яких безоплатно отримується контролюючими органами відповідно до ПКУ. На наше переконання, це має стосуватися, зокрема, довідок про дохід у вигляді зарплати. На цей момент у категорії 103.05 ЗІР є роз’яснення, що на вимогу податкового органу фізособа має надати таку довідку разом із декларацією.

6) у ПЗ враховують витрати, які фізособа фактично зазнала у звітному році. Якщо за підсумками звітного року ПЗ не була задекларована (не відображена в декларації у строк до 31 грудня включно), право на неї фізособа втрачає (на наступний рік її суму перенести не можна). Це стосується й ситуації, коли зарплати фізособи не вистачило для повного обліку понесених витрат у ПЗ;
7) право на декларування ПЗ не ставиться в залежність від того, надавалася фізособі ПСП протягом звітного року чи ні, а також повний рік вона відпрацювала чи тільки частину. Важлива тільки сума нарахованого доходу у вигляді заробітної плати за звітний рік;
8) до ПЗ можна включити витрати, сплачені резидентам України (фізичним і юридичним особам).

Витрати, що включаються до податкової знижки

Витрати, які можна врахувати в ПЗ (п. 166.3 ПКУ)

Вид витрат (норма ПКУ), правила і пояснення
Суми сплачених відсотків (їх частина) за користування ІЖК (п.п. 166.3.1, ст. 175)
Таке право виникає, у разі якщо за рахунок ІЖК будується чи придбавається житловий будинок (квартира, кімната), визначений платником податків як основне місце його проживання, зокрема, згідно з відміткою в паспорті про реєстрацію за місцезнаходженням такого житла 5. Зауважимо, що під ІЖК мають на увазі кредит під житло, наданий строком не менше ніж на 5 років (п.п. 14.1.87 ПКУ). У разі будівництва житла витрати на сплату відсотків, нарахованих у перший рік погашення такого кредиту, можуть бути включені до ПЗ за результатами року, у якому збудований об’єкт переходить у власність платника та починає використовуватися як основне місце проживання, з послідовним перенесенням права на включення до ПЗ наступних щорічних фактично сплачених сум процентів протягом передбаченого п. 175.4 ПКУ строку дії права на ПЗ (тобто протягом 10 років). Якщо площа житла не перевищує 100 кв. м, то до ПЗ включається вся сума сплачених відсотків за ІЖК 6. Якщо більше, то розрахунок проводять за формулою: К = МП / ФП, де: У разі сплати процентів в іноземній валюті їх сума перераховується в гривні за офіційним курсом НБУ, що діє на день сплати таких процентів. К — коефіцієнт; МП — мінімальна площа житла, яка дорівнює 100 кв. м; ФП — фактична площа житла, яке будується (придбавається) платником за рахунок ІЖК. Наприклад, фізособа придбала житлову квартиру площею 120 кв. м. Сума сплачених відсотків за іпотекою в 2021 році — 78000,00 грн. У такому разі до ПЗ можна включити суму процентів у розмірі 65000,00 грн (78000,00 × 100 / 120). Право на включення таких витрат до ПЗ надається платнику податків за одним ІЖК протягом 10 послідовних календарних років, починаючи з року, у якому (п. 175.4 ПКУ) 7: У разі якщо ІЖК має строк погашення більше ніж 10 календарних років, право на ПЗ щодо відсотків за новим ІЖК виникає у платника після повного погашення основної суми та відсотків за попереднім ІЖК. Платник податків може відновити право на включення суми процентів, фактично сплачених за новим ІЖК, до ПЗ без дотримання зазначених у ст. 175 ПКУ строків у разі: а) примусового продажу або конфіскації об’єкта іпотеки у випадках, передбачених законом; б) ліквідації об’єкта житлової іпотеки за рішенням місцевого органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування у випадках, передбачених законом; в) зруйнування об’єкта житлової іпотеки або визнання його непридатним для використання з причини непереборної сили (форс-мажорних обставин); г) продажу об’єкта іпотеки у зв’язку з неплатоспроможністю (банкрутством) платника податків відповідно до закону. об’єкт житлової іпотеки придбавається; збудований об’єкт житлової іпотеки переходить у власність платника податків та починає використовуватися як основне місце проживання
Пожертвування або благодійні внески неприбутковим організаціям (п.п. 166.3.2)
Будь-які пожертвування неприбутковим організаціям фізособа може включити до податкової знижки згідно з п.п. 166.3.2 ПКУ з урахуванням сумового обмеження — не більше 4 % від суми її загального оподатковуваного доходу за такий звітний рік (тобто 4 % від показника ряд. 10 за гр. 3 декларації). За підсумками 2020–2022 рр. з цього правила зроблено виняток (п. 11 підрозд. 1 розд. ХХ ПКУ): у період карантину дозволено включати до податкової знижки благодійні внески та пожертвування медичного характеру 8неприбутковим організаціям (громадським організаціям, благодійним організаціям, закладам охорони здоров’я, органам влади) без урахування 4 -відсоткового обмеження Згідно з Переліком № 1319.
Витрати на оплату навчання (п.п. 166.3.3)
До ПЗ можна включити суму коштів, сплачених платником на користь вітчизняних установ дошкільної, позашкільної, загальної середньої, професійної (професійно-технічної) та вищої освіти для компенсації вартості здобуття відповідної освіти таким платником податків та/або членом його сім’ї першого ступеня споріднення 9. При цьому: З 2022 року до ПЗ можна буде включати не тільки такі понесені витрати на користь самого платника або члена його сім’ї першого ступеня споріднення, але й на користь особи, над якою встановлена опіка чи піклування або яка влаштована в прийомну сім’ю, дитячий будинок сімейного типу, якщо такий платник податків призначений відповідно опікуном, піклувальником, прийомним батьком, прийомною матір’ю, батьком-вихователем, матір’ю-вихователькою. до ПЗ включають витрати, фактично сплачені у звітному році незалежно від того, за який період навчання (за місяцями звітного, минулого або наступного року); тепер немає умови, що витрати на навчання члена сім’ї можна включити до ПЗ, тільки якщо учень не працює; у договорі мають бути зазначені ПІБ особи, яка навчається. При сплаті за навчання члена сім’ї першого ступеня споріднення до ПЗ такі витрати включає та фізособа (один з батьків, чоловік, дружина), який поніс такі витрати згідно з платіжними документами. При цьому член сім’ї необов’язково має бути вказаний у договорі на навчання (категорія 103.06.03 ЗІР). До декларації додаються документи, що підтверджують спорідненість; якщо квитанції про сплату оформлені від імені дитини, хоча фактично витрати ніс один з його батьків, то він не має права на ПЗ незалежно від того, працює дитина чи ні (категорія 103.06.03 ЗІР); до ПЗ можна включити витрати на навчання в аспірантурі (категорія 103.06.03 ЗІР); до ПЗ можна включити витрати на військову кафедру (категорія 103.06.03 ЗІР)
Витрати на лікування (п.п. 166.3.4)
Право на включення до ПЗ понесених витрат на лікування фізособи або члена його сім’ї першого ступеня споріднення 10, а також вартості послуг з протезування осіб з інвалідністю передбачено в п.п. 166.3.4 ПКУ. Однак перехідними положеннями (п. 1 розд. XIX ПКУ) початок дії цієї норми пристосовано до 1 січня року, наступного за роком, у якому набере чинності закон про загальнообов’язкове державне соціальне медичне страхування. Поки що такий закон не прийнятий. З 2022 року до ПЗ можна буде включати не тільки такі понесені витрати на користь самого платника або члена його сім’ї першого ступеня споріднення, але й на користь особи, над якою встановлена опіка чи піклування або яка влаштована в прийомну сім’ю, дитячий будинок сімейного типу, якщо такий платник податків призначений відповідно опікуном, піклувальником, прийомним батьком, прийомною матір’ю, батьком-вихователем, матір’ю-вихователькою. Водночас ковід диктує свої правила. Згідно з новим п. 20 підрозд. 1 розд. ХХ ПКУ встановлено, що за результатами 2021–2022 рр. можна включати до ПЗ у повному обсязі витрати на лікування гострої респіраторної хвороби COVID-19, а також витрати на сплату страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), сплачених страховику-резиденту за договорами страхування на випадок захворювання COVID-19, такого платника податків та членів його сім’ї першого ступеня споріднення
Страхові внески на недержавне пенсійне страхування, довгострокове страхування життя (п.п. 166.3.5)
До ПЗ дозволено включати суму витрат платника на сплату страхових платежів (внесків, премій) та пенсійних внесків, сплачених страховику-резиденту за договорами ДСЖ, НПС, за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом, а також внесків на банківський пенсійний депозитний рахунок, на пенсійні вклади та рахунки учасників фондів банківського управління як такого платника податків, так і членів його сім’ї першого ступеня споріднення, що не перевищують (у розрахунку за кожний повний або неповний місяць звітного податкового року, протягом яких діяв договір страхування 11): За сукупністю всіх таких договорів (контрактів). а) у разі страхування платника податків — суму, визначену в абз. 1 п.п. 169.4.1 ПКУ (у 2021 році — 3180,00 грн); б) у разі страхування члена сім’ї першого ступеня споріднення платника податків — 50 % суми, визначеної в абз. 1 п.п. 169.4.1 ПКУ (у 2021 році — 1590,00 грн), у розрахунку на кожного застрахованого члена сім’ї. У категорії 103.06.05 ЗІР акцентується увага, що до ВЗ включають витрати, фактично понесені у звітному році, а сумове обмеження розраховують виходячи з кількості місяців дії договору, що припадають на звітний рік. Наприклад, при сплаті страхових внесків 14.08.2021 р. за рік (з 14.08.2021 р. по 13.08.2022 р.) у сумі 16000,00 грн до ВЗ можна включити суму в розмірі: у разі сплати внесків за себе — 15900,00 грн (3180,00 грн х 5 міс.); у разі сплати за члена сім’ї першого ступеня споріднення — 7950,00 грн (3180,00 грн × 5 міс. × 50 %)
Оплата допоміжних репродуктивних технологій та/або вартості державних послуг, пов’язаних з усиновленням дитини (п.п. 166.3.6)
До ПЗ дозволено включати витрати на: оплату допоміжних репродуктивних технологій згідно з умовами, встановленими законодавством, але не більше суми, що дорівнює 1/3 доходу у вигляді заробітної плати за звітний податковий рік; оплату вартості державних послуг, пов’язаних з усиновленням дитини, включаючи сплату держмита
Витрати на переобладнання транспортного засобу (п.п. 166.3.7)
Ідеться про витрати на переобладнання транспортного засобу, що належить платнику податків, з використанням у вигляді палива моторного сумішевого, біоетанолу, біодизелю, стиснутого або скрапленого газу, інших видів біопалива
Витрати на будівництво (придбання) доступного житла (п.п. 166.3.8)
До ПЗ дозволено включати витрати платника на будівництво (придбання) доступного житла, визначеного законом, у тому числі на погашення пільгового ІЖК, наданого на такі цілі, і відсотків за ним. Нагадаємо, що порядок надання доступного житла врегульовано Порядком № 819
Орендна плата за договором оренди житла платником податків, який має статус внутрішньо переміщеної особи (п.п. 166.3.9)
Для обліку таких витрат у ПЗ є ряд умов: договір оренди має бути оформлений згідно з чинним законодавством; платник податків та/або члени його сім’ї першого ступеня споріднення не мають у власності придатної для проживання житлової нерухомості, розташованої за межами тимчасово окупованій території України; ані платник, ані члени його сім’ї першого ступеня споріднення не отримують бюджетних виплат для покриття витрат на проживання. Є й сумове обмеження для таких витрат, які можна включити до ПЗ, — 30 % МЗП, встановленої на 1 січня звітного року, у розрахунку на календарний рік (у 2021 році — 1800,00 грн)
Витрати на придбання акцій (корпоративних прав) резидентів Дія Сіті (п.п. 166.3.10) 12 Вперше включити такі витрати до ПЗ можна буде за підсумками 2022 року (ці зміни внесені до ПКУ Законом № 1946, який набрав чинності з 01.01.2022 р.). Особливості обліку таких витрат у ПЗ прописані в п.п. 166.4.4 ПКУ, згідно з яким сума ПЗ із таких витрат не може перевищувати суми річного оподатковуваного доходу у вигляді дивідендів.
З 01.01.2022 р. дозволено включати до ПЗ суми витрат платника податків на придбання акцій (інших корпоративних прав), емітентом яких є юрособа, яка набула статус резидента Дія Сіті згідно з ч. 3 ст. 5 Закону № 1667, за умови, що такі витрати були понесені платником податків до набуття емітентом статусу резидента Дія Сіті або протягом періоду, коли такий резидент Дія Сіті відповідав вимозі, встановленій п. 3 ч. 3 ст. 5 Закону № 1667

Заповнення додатка Ф3

Заповнення цього додатка не має викликати труднощів у платника (з урахуванням наведених підказок у його рядках). Підкреслимо лише, що до ряд. 1 платник вносить понесені витрати в сумі, за якою виникає право на ПЗ, тобто з урахуванням обмежень, наведених у таблиці на с. 25. Далі загальна сума таких витрат переноситься до ряд. 3 цього додатка. У ряд. 4 відображають суму нарахованої зарплати за мінусом сум наданих фізособі ПСП (за їх наявності). У ряд. 7 платник розраховує суму, на яку він має право зменшити зобов’язання з ПДФО (від суми ПДФО, фактично утриманої з доходів у вигляді зарплати за рік, віднімають суму ПДФО, розраховану із зарплати за мінусом ПЗ). Показник з ряд. 7 додатка Ф3 переносять до ряд. 14 декларації.

Вероніка Чернишова, консультантка

№ 9, [Cпецвипуск], 2022 (с. 24)