Версия для печати
Довга історія із законопроектом № 11416-д1 нарешті добігла кінця — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» від 10.10.2024 № 4015-ІХ2 (далі — Закон № 4015) опубліковано 30.11.2024 в «Голосі України» від 30.11.2024, № 179. А отже з 01.12.2024 набула чинності норма про підвищення військового збору з 1,5 % до 5 %. Виключення — ставка ВЗ з виплат військовослужбовцям — для них ставка ВЗ складає 1,5 %.
Що нового?
По-перше, ставку ВЗ 5 % застосовуємо до доходів, нарахованих у бухгалтерському обліку фізичним особам починаючи з 1 грудня 2024 року (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16-1 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).
Лише для військовослужбовців та працівників Збройних Сил України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Головного управління розвідки Міністерства оборони України, Національної гвардії України, Державної прикордонної служби України, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, Державної спеціальної служби транспорту ставка ВЗ складає 1,5 % (п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16-1 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).
По-друге, з доходів, нарахованих у листопаді 2024 року (та раніше), утримуємо ставку ВЗ 1,5 %. Тут спрацьовує норма з ч. 2 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 4015: доходи платників ВЗ, що є звичайними фізичними особами, нараховані за наслідками податкових періодів до набрання чинності цим Законом № 4015 (включно з листопадом 2024), незалежно від дати їх фактичної виплати (надання), крім випадків, прямо передбачених ПКУ, оподатковуються за ставкою ВЗ, що діяла до набрання чинності Законом № 4015 — за ставкою ВЗ 1,5 %.
Отож зарплата, що нарахована в листопаді 2024 року чи в більш ранніх місяцях (у випадку затримки виплати), та виплачується в грудні 2024 року та пізніше (у випадку затримки виплати), оподатковується за ставкою ВЗ 1,5 %. Оскільки саме така ставка діяла на момент її нарахування.
Отож, ставку 1,5 % застосовуємо до:
- усієї суми нарахованої працівникам заробітної плати за листопад 2024 року;
- усієї суми нарахованих у листопаді 2024 року відпускних, лікарняних та інших виплат, з який утримується ВЗ;
- сум, нарахованих працівнику при звільненні;
- нарахованих сум винагороди за договором ЦПХ, орендної плати — тут дивімося на дату актів, якою і проводять нарахування сум в бухобліку.
Врахуйте, що під нарахуванням розуміємо проведення суми на рахунках бухгалтерському обліку. Якщо сума лише визначена (розрахована), але не проведена на рахунках бухобліку, то мова не йде про визначення бази оподаткування. А це має ключове значення для утримання 1,5 % чи 5 %.
УВАГА! При виплаті у грудні 2024 року зарплати за листопад 2024 року чи заборгованості за інші місяці, сплачуємо раніше утриманий ВЗ за ставкою 1,5 %. Ніякого перерахунку при виплаті не робимо. Це стосується і сплати ВЗ, утриманого за ставкою 1,5 % у листопаді 2024 року з лікарняних та з винагороди за договорами ЦПХ чи орендної плати.
По-третє, при виплаті авансу у грудні 2024 року потрібно вже платити ВЗ за ставкою 5 %. Це стосується і при виплаті відпустки у грудні 2024 року.
По-четверте, об’єкт оподаткування ВЗ без змін. Це доходи, що є об’єктом оподаткування ПДФО.
По-п’яте, дія ставки ВЗ 5 % обмежена у часі. Зокрема, 5 % утримують до початку року, наступного за роком, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 № 2102-IX. Потім, з 1 січня знову будуть утримувати 1,5 % ВЗ.
Отож, враховуючи, що воєнний стан триває до 5:30 08.02.2025, то 5 % ВЗ будемо утримувати весь 2025 рік. А далі все залежить від продовження воєнного стану.
По-шосте, щомісячне звітування з ПДФО та ЄСВ з 01.01.2025 буде щомісячною. Тобто починаючи зі звіту за січень 2025 року Податковий розрахунок маємо подавати щомісячно. Через це очікуємо на оновлення форми Податкового розрахунку. А от за IV квартал 2024 року звітуватимемо як за квартал за діючою наразі формою Податкового розрахунку у строк не пізніше 10.02.2025.
Щодо щомісячного звіту, то його будемо подавати у строк для податкового місяця (нова редакція п. 51.1 та абз. 1 п.п. «б» п. 176.2 ПКУ, які набувають чинності з 01.01.2025), тобто протягом 20 к. дн., що настають за останнім календарним днем звітного місяця. Отож вперше щомісячний звіт за січень 2025 року подамо не пізніше 20.02.2025.
Також у абз. 1 п.п. «б» п. 176.2 ПКУ сказано, що податковий розрахунок подається лише у разі нарахування доходів платнику податку - фізичній особі податковим агентом, платником ЄСВ протягом звітного місяця.
Неочікуване роз’яснення від податківців Податківці 02.12.2024 о 16:24, вже після опублікування цього роз’яснення на нашому сайті, надали роз’яснення3 щодо ставки ВЗ, яку слід застосовувати до перехідних виплат. Зокрема:
- для відпускних, нарахованих у бухобліку та виплачених у листопаді, але за дні грудня, у грудні 2024 року потрібно переобчислити ставку ВЗ з 1,5 % на 5 %;
- з лікарняних, нарахованих у грудні 2024 року, але за дні листопада, слід утримувати 1,5 %, а не 5 %.
ЦИТАТА. «При цьому підпунктом 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 розділу IV Кодексу встановлені особливості віднесення доходів у вигляді заробітної плати до відповідних податкових періодів.
Так, якщо платник податку отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування платника податку на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання податкової соціальної пільги, та в інших випадках їх оподаткування, такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування.
При цьому звертаємо увагу, що пунктом 2 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону встановлено, що доходи платників військового збору — осіб, визначених пунктом 162.1 статті 162 Кодексу, нараховані за наслідками податкових періодів до набрання чинності Законом, оподатковуються за ставкою військового збору, що діяла до набрання чинності цим Законом, незалежно від дати їх фактичної виплати (надання), крім випадків, прямо передбачених Кодексом.
Враховуючи викладене, до доходів (їх частини), які нараховані (виплачені, надані) податковими агентами платникам податку у вигляді заробітної плати, у тому числі за час відпустки, у вигляді виплат, пов’язаних з тимчасовою втратою працездатності (за час перебування платника податку на лікарняному), за податкові періоди до 1 грудня 2024 року застосовується ставка військового збору 1,5 відс. незалежно від дати їх фактичної виплати (надання).
До зазначених доходів, які будуть нараховані (виплачені, надані) за податкові періоди після 1 грудня 2024 року, застосовується ставка військового збору 5 відсотків.
Також слід наголосити, що відповідно до підпункту 169.4.3 пункту 169.4 статті 164 розділу IV Кодексу роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку на доходи фізичних осіб/військового збору за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування незалежно від того, чи має платник податку право на застосування податкової соціальної пільги.
Отже, до доходу у вигляді заробітної плати, нарахованого за листопад 2024 року, застосовується ставка військового збору 1,5 відс. незалежно від фактичної її виплати у грудні 2024 року.
До виплат (частини виплат), пов’язаних з тимчасовою втратою працездатності, у разі перебування платника податку на лікарняному в періоді до 1 грудня 2024 року, застосовується ставка військового збору 1,5 відс. незалежно від того, що нарахування (виплата, надання) будуть проведені у грудні 2024 року.
Зазначені виплати (частини виплат) у разі перебування платника податку на лікарняному у періоді після 1 грудня 2024 року оподатковуються за ставкою військового збору у розмірі 5 відсотків».
Отже податківці вказують на необхідність перерахунку ВЗ, як ПДФО… Тоді буде і ПСП для ВЗ? І натуральний коефіцієнт для ВЗ? Ото ж закрутили.
Про всі дива утримання ВЗ з 01.12.2024 поговоримо у наступному випуску газети. Можливо, крім новини на сайті ДПСУ, додасться більш усталене роз’яснення (бажано від Мінфіну) про те, що правила утримання ВЗ стовідсотково такі самі, як і ПДФО.
