Главные тезисы

• Почасовую оплату труда устанавливают работодатели, применяющие нормированные задания на час труда и учет рабочего времени в часах.
• При почасовой оплате труда работник получает фиксированную оплату за каждый час работы.
• В 2017 году за выполненную часовую норму труда работник должен получить не меньше 19,34 грн.
• Если база начисления ЕСВ по основному работнику с почасовой оплатой труда меньше МЗП в месячном размере, ЕСВ (22%) начисляют на минбазу ЕСВ — 3200,00 грн.

Почасовая оплата труда: когда, кому и как

Основы Почасовая оплата труда является подвидом повременной простой или повременно-премиальной системы оплаты труда, которые являются системами повременной формы оплаты труда. При такой оплате труда работник получает фиксированную оплату за каждый час работы (а не за каждый месяц, как при месячной оплате). Если установлена повременно-премиальная система оплаты труда, то, кроме заработка за фактически отработанные часы, работники получают премию за выполнение количественных и/или качественных показателей работы.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Не следует путать почасовую оплату труда с месячной оплатой. В первом случае труд работника оплачивают исходя из часовой тарифной ставки и отработанных часов, а во втором — исходя из оклада (месячной ставки) и количества фактически отработанных дней. Так, если работник принят на оклад (месячную ставку) и отработал все рабочие дни месяца по норме продолжительности рабочего времени1,то он получит свой оклад (месячную ставку). То есть за каждый полностью отработанный месяц (независимо от количества рабочих дней в нем согласно норме — в каждом месяце своя норма) работник получает полный оклад (месячную ставку) согласно штатному расписанию. И если работник принят на работу с месячной оплатой, то в расчете его заработка не участвует количество часов по норме продолжительности рабочего времени.

Заметьте, что повременную форму оплаты труда (в том числе ее системы) применяют, когда результаты труда измеряются количеством отработанного времени (часы или дни). То есть в тех случаях, когда результаты труда не зависят от количества выполненных работ, предоставленных услуг, изготовленной продукции. Такая форма характерна, в частности, для оплаты сложного интеллектуального труда. При повременной оплате работникам устанавливают нормированные задания (ст. 92 КЗоТ). Для выполнения отдельных функций и объемов работ могут быть установлены нормы обслуживания или нормы численности работников. При почасовой оплате труда нормированные задания устанавливают на час труда.

Основой повременной формы оплаты труда является тарифная система, которая базируется на оценках сложности выполняемых работ и квалификации работников (ч. 1 ст. 96 КЗоТ). Вместе с тем могут применяться иные (бестарифные) системы оплаты труда, условиями которых предусматривается оплата именно за каждый отработанный час, — с 2017 года соответствующая норма появилась в КЗоТ (ч. 11 ст. 96).

Следует отметить, что целесообразность применения именно почасовой оплаты труда диктуется конкретными условиями работы на предприятии. Так, к примеру, в Методрекомендациях № 692 указано на целесообразность применять почасовую оплаты труда:

• на предприятиях и в организациях производственной сферы, для которых основным критерием эффективности производства являются требования качества продукции при ограниченной ее количества;
• для работников, которые работают на условиях неполного рабочего времени.

ВАЖНО! Формы и системы оплаты труда предприятия устанавливают самостоятельно в коллективном договоре (в разделе «Оплата труда»). Если колдоговор не заключался, то формы и системы оплаты труда устанавливают приказом (распоряжением) собственника или уполномоченного им органа, изданным после согласования с профсоюзом, а в случае его отсутствия — со свободно избранными и уполномоченными представителями трудового коллектива. Для бюджетных учреждений формы и системы оплаты труда для работников установлены соответствующими нормативно-правовыми документами в зависимости от сферы деятельности.

Обязательным условием применения почасовой оплаты труда должен быть учет фактически отработанных рабочих часов и систематический контроль за выполнением нормированных заданий (п. 2 Методрекомендаций № 69). Также для работника-почасовика должна соблюдаться нормальная продолжительность рабочего времени, которая определяется ст. 50 и 51 КЗоТ. То, что работнику оплачивают отработанные часы, вовсе не значит, что он может работать сколько угодно. Для него, как и для работников на окладе, при переработке нормы времени считают сверхурочные часы.

Расчет зарплаты При почасовой оплате труда размер фактического заработка (ЗПфакт) за полностью отработанный месяц может меняться в связи с изменением нормы рабочего времени в часах в разных месяцах. Его расчет можно представить в виде формулы: ЗПфакт = ТСЧ × Чотраб,

где ТСЧ — часовая тарифная ставка;

Чотраб — количество фактически отработанных часов.

Важно понимать, что для работников с почасовой оплатой труда как мера оплаты труда устанавливается именно часовая тарифная ставка. Для таких работников не устанавливается должностной оклад (месячная ставка). В штатном расписании должна фигурировать именно часовая тарифная ставка. Поэтому нельзя рассчитывать каждый месяц часовую тарифную ставку исходя из оклада (месячной ставки) делением последней на норму времени в таком месяце. Алгоритм начисления зарплаты прост: есть часовая тарифная ставка и отработанные часы  перемножьте их и получите сумму зарплаты.

Пример 1. На предприятии установлена почасовая оплата труда. Часовая тарифная ставка работника 35,00 грн/ч.

Предположим, январь, февраль и март 2017 года отработаны им полностью. Определим размер его заработка для 5-дневной рабочей недели (40 ч) с выходными в субботу и воскресенье за:

• январь: 35,00 грн/ч × 159 ч = 5565,00 грн;
• февраль: 35,00 грн/ч × 160 ч = 5600,00 грн;
• март: 35,00 грн/ч × 175 ч = 6125,00 грн.

Как видим, на размер заработка работника за полностью отработанный месяц повлияло изменение нормы продолжительности рабочего времени в часах — чем больше часов, тем больше работник получит. В то время как при месячной оплате труда (установлен оклад) в полностью отработанных месяцах работник получает одинаковую сумму независимо от нормы продолжительности рабочего времени в днях и часах в соответствующем месяце.

Минимальные гарантии при почасовке

МЗП за час Работодатели, для работников которых установлена почасовая оплата труда с применением нормированных заданий и с учетом фактического рабочего времени, обязаны применять МЗП в почасовом размере (далее — МЗПч). Это предусмотрено п. 2 постановления № 3303. Другими словами, заработок работника-почасовика за час должен быть не меньше МЗПч. В противном случае работодатель обязан производить доплату до МЗПч за каждый фактически отработанный час.

Размер МЗПч на 2017 год установлен ст. 8 Закона о госбюджете-20174. Рассчитан он исходя из МЗП в месячном размере и нормы времени в часах на 2017 год для 40-часовой рабочей недели (п.п. 2 п. 1 постановления № 330): 3200,00 грн : (1986 ч : 12) = 19,34 грн/ч.

Минимальная ТСч Нужно учесть, что с 2017 года установлен минимальный должностной оклад (месячная тарифная ставка) на уровне ПМТЛ, действующего на 1 января. При этом ст. 7 Закона о госбюджете-2017 такой размер установлен в расчете на месяц, а в расчете на час размера нет, хотя размер МЗП есть и в расчете на час (19,34 грн). Что делать: надо ли самостоятельно рассчитывать минимальный размер часовой тарифной ставки (ТСmin) исходя из размера ПМТЛ и нормы времени для работника? На наш взгляд, нужно. В случае если работникам установлена почасовая оплата труда, это не означает, что работодателя не касается эта минимальная гарантия.

Механизма расчета такой ТСmin нет. Но в таком случае логично рассчитывать размер часовой тарифной ставки на базе окладов (месячных тарифных ставок) и нормы продолжительности рабочего времени в часах. Поэтому часовые тарифные ставки, которые вы устанавливаете работникам в зависимости от квалификации (сложности выполняемых работ), должны быть не меньше минимальной часовой тарифной ставки, рассчитанной исходя из минимального должностного оклада и соответствующей нормы продолжительности рабочего времени в часах на год.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При почасовой оплате труда работников работодатель также обязан соблюдать минимальные государственные гарантии. Заработок за час должен быть не меньше МЗП в почасовом размере (в 2017 году — 19,34 грн). А часовая тарифная ставка — не меньше минимальной часовой тарифной ставки (при соответствующей норме продолжительности рабочего времени) (ТСmin).

Минимальные размеры МЗПч и ТСmin в 2017 году

МЗП за час при меньшей и сокращенной норме времени Отдельно остановимся на порядке применения МЗП в почасовом размере в случае, когда на предприятии устанавливают меньшую нормальную (ч. 2 ст. 50 КЗоТ) или применяют согласно требованиям законодательства сокращенную (ст. 51 КЗоТ) норму продолжительности рабочего времени, нежели предусмотренная ч. 1 ст. 50 КЗоТ. То есть рассмотрим случаи, когда норма продолжительности рабочего времени составляет меньше 40 часов в неделю. По устным разъяснениям специалистов Минсоцполитики, независимо от продолжительности рабочей недели нужно применять МЗП почасовая в размере 19,34 грн, поскольку именно этот размер зафиксирован на законодательном уровне.

Однако, на наш взгляд, такой подход не является экономически обоснованным. Действительно, в Законе о госбюджете-2017 указан только один размер МЗП за час — 19,34 грн. Вместе с тем он рассчитан для 40-часовой рабочей недели таким образом (это следует из п.п. 2 п. 1 постановления № 330):

3200,00 : (1986 : 12 месяцев) = 19,34 (грн), где 1986 ч — норма рабочего времени на 2017 год в часах при 40-часовой рабочей недели.

Основываясь на приведенной методике расчета, логично предположить, что при другой продолжительности рабочей недели (меньше, чем 40 часов) и размер МЗП почасовая должен быть свой. Например, при 30-часовой рабочей неделе МЗП в почасовом размере должна составлять 25,70 грн (3200,00 грн : (1494 ч : 12 месяцев)), где 1494 ч — норма продолжительности рабочего времени в часах на 2017 год). В таком случае работник-почасовик, отработав все часы по графику работы в феврале (120 ч), должен получить 3084,00 грн. Аналогичный подход изложен в Методрекомендациях № 69.

В пользу такого варианта говорит следующий факт. При месячной оплате труда (повременная форма оплаты труда), если для работника установлена меньшая нормальная или сокращенная продолжительность рабочего времени, он однозначно не теряет в зарплате — при выполнении этой нормы он получит не менее 3200,00 грн (и при 40-часовой рабочей неделе, и при 36-часовой рабочей неделе, и при 30-часовой рабочей неделе). Учитывая, что почасовая и месячная оплата — подвиды одной повременной системы оплаты труда, должны быть одинаковые подходы к определению минимальных гарантий для работников, труд которых оплачивается повременно.

Если придерживаться устной позиции Минсоцполитики и не рассчитывать МЗП с учетом нормы времени для работника, то, например, работник-почасовик получит за апрель 2017 года при нормальной продолжительности рабочей недели:

• 40 часов: 19,34 грн/ч × 152 ч = 2939,68 грн;
• 39 часов: 19,34 грн/ч × 148,2 ч = 2866,19 грн.

«Перекос» в размере зарплаты получается из-за того, что 19,34 грн рассчитано исходя из МЗП в месячном размере и нормы продолжительности рабочего времени в часах для 40-часовой рабочей недели.

Итак, для того, чтобы труд работников-почасовиков оплачивался с соблюдением государственных гарантий при меньшей нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, на наш взгляд, целесообразно рассчитать свою МЗП в почасовом размере отдельно для установленной меньшей нормальной продолжительности рабочего времени. Однако на сегодняшний день это только позиция нашей редакции.

Для получения официальной позиции главного трудового ведомства мы направили соответствующий запрос.

Доплата до МЗП при почасовке

В случае если фактический заработок работника за час меньше МЗПч (в 2017 году — 19,34 грн/ч), то за каждый фактически отработанный час работник должен произвести доплату до МЗП. Такую доплату определяют как разницу между МЗП в почасовом размере за фактические отработанные часы [МЗПч × × Чотраб] и фактическим заработком.

При установлении простой повременной системы оплаты труда (нет премий) при условии отсутствия доплат, надбавок, других выплат за отработанную норму труда, индексации, оплата труда производится исходя из «голой» часовой тарифной ставки и отработанных часов. Если такую часовую тарифную ставку рассчитать исходя из минимального должностного оклада (месячной ставки), то ежемесячно придется проводить доплату до МЗПч за каждый отработанный час. Избежать этого можно, установив часовую тарифную ставку не менее МЗПч. Есть еще один нюанс: если работник имеет право на индексацию, то ее сумма участвует в сравнении с МЗП — учтите это при установлении часовой тарифной ставки.

При повременно-премиальной системе оплаты труда общая сумма заработка за фактически отработанное время (ТСЧ × Чотраб), премий и других выплат за выполненную норму труда (в том числе доплат, надбавок) должна быть не меньше МЗПч × Чотраб. При этом размер часовой тарифной ставки может быть меньше МЗП, но должен быть не меньше минимального размера часовой ставки. В случае если фактический заработок меньше МЗПч × Чотраб, нужно произвести (начислить в бухучете) доплату до МЗП за каждый отработанный час в размере разницы между фактическим заработком и МЗПч × Чотраб.

Как работает доплата до МЗП при почасовке см. на рис. 1 на с. 29.

¹ Для целей определения доплаты до МЗП не учитываются доплаты за работу в неблагоприятных условиях труда и повышенного риска для здоровья, за работу в ночное и сверхурочное время, разъездной характер работ, премии к праздничным и юбилейным датам (ч. 2 ст. 31 Закона об оплате труда), а также другие выплаты, не связанные с выполнением нормы труда (в частности, выплаты, рассчитанные исходя из среднего заработка по Порядку № 100, оплата простоя, матпомощь, выплаты, которые не входят в ФОТ) (см. «ЗКД», № 5/2017, с. 29 и 31).

ВАЖНО! Для работников с почасовой оплатой труда сравнение месячного заработка с МЗП в месячном размере (в 2017 году — 3200,00 грн) для определения доплаты до МЗП не проводим. Главное — выполнить норму об оплате за час работы не менее, чем 19,34 грн.

Пример 2. На предприятии установлена почасовая оплата труда при простой повременной системе оплаты труда. Режим работы — пятидневка с двумя выходными днями в субботу и воскресенье (40-часовая рабочая неделя). Часовая тарифная ставка работника установлена в размере:

• вариант 1 — 9,67 грн/ч;
• вариант 2 — 19,34 грн/ч.

В феврале 2017 года работник отработал 160 часов.

Вариант 1. В феврале 2017 года фактический заработок работника составит: 9,67 × 160 = 1547,20 (грн),

где 160 — количество отработанных часов в феврале 2017 года.

Поскольку установленная часовая тарифная ставка меньше МЗП в почасовом размере, работнику доначисляем доплату до МЗП: 19,34 × 160 − 1547,20 = 1547,20 (грн).

Общая сумма зарплаты за февраль составит: 1547,20 + 1547,20 = 3094,40 (грн).

Поскольку труд работника оплачивается почасово, общую сумму зарплаты не дотягиваем до 3200,00 грн. Требования законодательства выполнены, т.к. час работы оплачен исходя из 19,34 грн.

Вариант 2. В феврале 2017 года фактический заработок работника составит: 19,34 × 160 = 3094,40 (грн).

Поскольку размер часовой тарифной ставки не меньше МЗП в почасовом размере, государственная гарантия соблюдена. Дотягивать зарплату за месяц до 3200,00 грн не нужно.

Пример 3. На предприятии установлена почасовая оплата труда при простой повременной системе оплаты труда. Режим работы — пятидневка с двумя выходными днями в субботу и воскресенье (40-часовая рабочая неделя). Часовая тарифная ставка — 19,34 грн/ч. В феврале 2017 года работник отработал 80 часов. Отработаны не все часы по графику работы, поскольку 14 к.дн. работник находился в отпуске без сохранения заработной платы.

В феврале 2017 года фактический заработок работника составит: 19,34 × 80 = 1547,20 (грн).

Доплату до МЗП в данном случае не начисляем, поскольку часовая тарифная ставка установлена на уровне МЗП в почасовом размере. Сравнение фактического заработка с месячной МЗП в пропорциональном размере не нужно — для почасовиков это не работает.

Пример 4. На предприятии установлена почасовая оплата труда при повременно-премиальной системе оплаты труда. Режим работы — пятидневка с двумя выходными днями в субботу и воскресенье (40-часовая рабочая неделя). Часовая тарифная ставка работника установлена в размере:

• вариант 1 — 14,00 грн/ч;
• вариант 2 — 15,00 грн/ч.

Согласно Положению о премировании премия выплачивается ежемесячно в размере 30% фактического заработка. В феврале 2017 года работник отработал 160 часов.

Вариант 1. Определим размер фактической зарплаты работника за февраль 2017 года: 14,00 × 160 + 14,00 × 160 × 30% = 2912,00 (грн).

Вместе с тем за выполненную норму труда в феврале 2017 года работник должен получить: 19,34 × 160,00 = 3094,40 (грн).

Поскольку фактическая зарплата работника меньше минимальной гарантии, работнику нужно начислить доплату до МЗП в размере: 3094,40 − 2912,00 = 182,40 (грн).

Общая сумма зарплаты за февраль 2017 года составит: 2912,00 +182,40 = 3094,40 (грн).

Вариант 2. Определим размер фактической зарплаты работника за февраль 2017 года: 15,00 × 160 + 15,00 × 160 × 30% = 3120,00 (грн).

За выполненную норму труда в феврале 2017 года работник должен получить не меньше 3094,40 грн (19,34 грн/ч × 160 ч). Как видим, это требование выполнено, поэтому доплату до МЗП не начисляем.

Обратите внимание: ни в первом, ни во втором варианте дотягивать зарплату до 3200,00 грн не нужно, поскольку при почасовой оплате труда ваш ориентир для выполнения минимальной гарантии по оплате труда — 19,34 грн/ч.

Итак, как оплачивать труд работников с почасовой оплатой, мы выяснили. Теперь наша задача — разобраться с налогообложением и начислением ЕСВ.

НДФЛ, ВС и ЕСВ-тонкости при почасовке

НДФЛ и ВС В налогообложении зарплаты работника-почасовика нет никаких особенностей. Удерживайте НДФЛ и ВС со всей суммы начисленной зарплаты, в том числе из суммы доплаты до МЗП (19,34 грн). Если работник пользуется правом на НСЛ, то базу налогообложения определяйте как разницу между начисленной зарплатой (с учетом доплаты до МЗП) и НСЛ. Подробности о налогообложении зарплаты и применении НСЛ в 2017 году вы найдете в «ЗКД», № 2/2017, с. 12.

ЕСВ При начислении ЕСВ на зарплату работника-почасовика работают также общие правила. С ними вы можете ознакомиться в «ЗКД», № 2/2017, с. 16. Однако нужно учесть один нюанс.

Согласно абз. 2 ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ, если база начисления ЕСВ по основному работнику (не инвалиду, кроме инвалидов, которые трудятся у ФЛП5) не превышает размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ = МЗПмесяц × 22% (в 2017 году ЕСВ = 3200,00 грн × 22% = 704 грн). С МЗП, как с базой для ЕСВ, сравнивают общую сумму начисленной зарплаты (в том числе доплату до МЗП), больничных и декретных, приходящихся на соответствующий месяц, и вознаграждения по договору ГПХ, заключенному с основным работником.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для основных работников (не инвалидов), которым установлена почасовая оплата труда, для целей уплаты ЕСВ фактическую базу начисления ЕСВ сравниваем с МЗП в месячном размере, а не в почасовом. Для ЕСВ важна МЗП именно в размере 3200,00 грн.

Как отмечалось выше, при начислении размера зарплаты за месяц для работников-почасовиков зарплата за час должна быть не меньше МЗП в почасовом размере (19,34 грн), и сравнение зарплаты за месяц с 3200,00 грн уже не проводится. В связи с тем, что норма часов в разных месяцах может быть разной, месячная зарплата работника с почасовой оплатой труда может оказаться меньше 3200,00 грн. Например, такая ситуация и в январе (19,34 грн × 159 ч = 3075,06 грн), и в феврале 2017 года (19,34 грн × 160 ч = 3094,40 грн). В таких случаях нужно уплачивать ЕСВ с МЗП (3200,00), если работник не инвалид (кроме инвалидов у ФЛП) и не совместитель.

ВАЖНО! Даже в случае, когда основной работник-почасовик (не инвалид) отработал не все часы по графику работы (кроме месяцев приема на работу и увольнения), для целей уплаты ЕСВ фактическую базу начисления ЕСВ в 2017 году сравниваем с 3200,00 грн (с МЗП в месячном размере). При сравнении учитываем начисленную зарплату (в том числе доплату до МЗП), больничные, декретные, вознаграждение по договору ГПХ. Больничные, декретные для этих целей распределяйте по месяцам, за которые они начислены. Вознаграждение по договору ГПХ делите на количество месяцев, в течение которых выполнялись работы/предоставлялись услуги (при необходимости).

Пример 5. Работнику (основное место работы, не инвалид) установлена почасовая оплата труда при простой повременной системе оплаты труда. Режим работы — пятидневка с двумя выходными днями в субботу и воскресенье (40-часовая рабочая неделя). Часовая тарифная ставка установлена в размере 19,34 грн. В феврале 2017 года работник отработал 160 часов.

1. Определим размер фактической зарплаты работника за февраль 2017 года: 19,34 × 160,00 = 3094,40 (грн).

Требование ст. 31 Закона об оплате труда выполнено, поскольку каждый отработанный час оплачен в размере не меньше МЗПч (19,34 грн). До 3200,00 грн зарплату не дотягиваем.

2. База налогообложения равна фактически начисленной зарплате, т.е. 3094,40 грн.

Определим размер:

• НДФЛ: 3094,40 × 18% = 556,99 (грн);
• ВС: 3094,40 × 1,5% = 46,42 (грн).

3. В связи с тем, что фактическая база начисления ЕСВ равна 3094,40 грн, что меньше минимальной базы (3200,00 грн), ЕСВ начисляем на 3200,00 грн.

Определим размер ЕСВ: 3200,00 × 22% = 704,00 грн.

Заметьте, что уже в марте 2017 года в случае отработки всех часов по графику работы (175 ч), ЕСВ нужно уплатить с фактической зарплаты. Размер зарплаты составит 19,34 × 175 = 3384,50 грн, размер ЕСВ — 3384,50 × 22% = 744,59 (грн).

Так что с почасовиками, у которых заработок за час составляет 19,34 грн, нужно быть бдительными при начислении ЕСВ.

Уверены, что теперь оплачивать почасово труд работников вам будет легко и просто!