Сумма компенсации за несвоевременную выплату зарплаты: «чистая» или «грязная»?

В сентябре 2017 года планируем выплачивать зарплату работникам, начисленную за февраль 2017 года. Рассчитанная сумма компенсации за задержку выплаты зарплаты — это «чистая» сумма дохода к выплате «на руки» или «грязная» к начислению?

-A

A+

Версия для печати

Яна Ярошенко,
эксперт газеты «Зарплата и кадровое дело»

Рассчитанная сумма компенсации — это «грязный» доход работника, который считается зарплатой с соответствующим налогообложением. Разберемся, почему так.

При задержке выплаты зарплаты на 1 и более календарных месяцев работодатель обязан начислить и выплатить работникам компенсацию потери части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты. Так, задержку выплаты зарплаты, начисленной с 2011 года, компенсируют согласно Порядку № 1591. Подробные рекомендации, как начислить компенсацию, вы найдете в «ЗКД», № 2/2017, с. 31. Кроме того, ежемесячно на страницах нашего издания мы публикуем уже готовые показатели прироста индекса потребительских цен (далее — ИПЦ). Основной вопрос: рассчитанная сумма является суммой (1) к начислению (т. е. — базой налогообложения) или (2) к выплате «на руки» (т. е. уже за вычетом обязательных платежей, а значит, нужно дополнительно определить сумму начисленного дохода)? У нас два аргумента.

Порядок проведения компенсации гражданам потери части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты, утвержденный постановлением КМУ от 21.02.2001 г. № 159. ВНИМАНИЕ! Компенсацию невыплаченной зарплаты, начисленной за период 1998–2000 гг., начисляют согласно Положению,
утвержденному постановлением КМУ от 20.12.1997 г. № 1427.

Во-первых, тот факт, что компенсацию начисляют на «чистую» зарплату (после вычета всех удержаний), еще не означает, что полученная сумма также является доходом «на руки». По сути — это новый доход, который необходимо начислить и уже из него производить удержания.

Во-вторых, увы, Порядок № 159 не дает прямого ответа и даже сбивает с толку. Так, в приложении к Порядку № 159 в примере 1 есть такой пункт расчетов «5. Общая сумма компенсации, выплаченная в феврале 2003 г. за январь и февраль 2001 г. (строка 7 + строка 8)». Да и пп. 4 и 5 Порядка № 159 не добавляют ясности: «4. Сумма компенсации исчисляется <…>. 5. Сумма компенсации выплачивается гражданам в том же месяце, в котором осуществляется выплата задолженности за соответствующий месяц».

При буквальном прочтении напрашивается вывод, что рассчитанная сумма — это сумма дохода «на руки». Но! Нужно исходить из природы выплаты. Эту задачу выполняет Инструкция № 5. Согласно п.п. 2.2.8 упомянутой Инструкции суммы компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты относятся к фонду дополнительной зарплаты2. Следовательно, сумма компенсации — это начисленная заработная плата. При этом в Порядке № 159 прописан именно механизм расчета суммы компенсации, т. е. определение размера компенсации.

Сумму компенсации включают в фонд оплаты труда месяца, в котором фактически проводится ее начисление.

Теперь разберемся: платить или не платить с такой суммы зарплатные платежи (ЕСВ, НДФЛ и ВС). Для этого обратимся к НКУ и Закону о ЕСВ. Так, сумма компенсации:

для целей удержания НДФЛ и ВС включается в налогооблагаемый доход в виде зарплаты согласно п.п. 164.2.1 и п.п. 1.2 п. 16 1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ;
для целей начисления ЕСВ является базой в виде зарплаты, так как согласно п.п. 2.2.8 Инструкции № 5 включается в фонд оплаты труда (абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ; п.п. 5 п. 3 разд. IV Инструкции № 4493).

Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом МФУ от 20.04.2015 г. № 449.

Таким образом, согласно Порядку № 159 определяют именно сумму к начислению («грязный» доход), которая является базой для всех зарплатных платежей (ЕСВ, НДФЛ и ВС):

Выплата	Фонд оплаты труда	Включать в «3200»	Ставка ЕСВ	Таблица 6 формы № Д4	Ставка НДФЛ	Признак дохода в форме № 1ДФ	Ставка ВС	Налоговая социальная льгота
Сумма компенсации, рассчитанная по Порядку № 159 ^{прим. 1}	п.п. 2.2.8 Инструкции № 5	Нет ^{прим. 2}	22 % (8,41 %)	Указывают одной суммой с зарплатой	18 %	«101»	1,5 %	+
^{Примечание 1}Эту сумму начисляют работнику в месяце, в котором выплачивают задолженность по зарплате. А после удержания с нее НДФЛ и ВС вместе с другими зарплатными выплатами — выплачивают работнику. ^{Примечание 2} Такой вывод озвучен в письме Минсоцполитики от 17.02.2017 г. № 394/0/101-17/282 (см. «ЗКД», № 8/2017, с. 31).

Пример. В августе 2017 года предприятие выплачивает работнице зарплату, начисленную за январь 2017 года. Сумма задолженности после удержания НДФЛ и ВС (сумма «на руки») — 2978,50 грн.

Благодаря таблице-шпаргалке, представленной в «ЗКД», № 15/2017, с. 48, находим показатель прироста ИПЦ за период невыплаты дохода — 7,0.

Сумма компенсации к начислению составит: 2978,50 грн × 7,0 % = 208,50 грн.

Сумма НДФЛ: 208,50 грн × 18 % = 37,53 грн.

Сумма ВС: 208,50 грн × 1,5 % = 3,13 грн.

Сумма компенсации «на руки»: 208,50 − 37,53 − 3,13 = 167,84 грн.

Сумма ЕСВ (22 %): 208,50 грн × 22 % = 45,87 грн.

№ 16, 2017 (с. 24)