Версия для печати

Учет по МСФО

Если предприятие ведет учет по международным стандартам, то главбух в решении этого вопроса будет руководствоваться МСБУ 19 «Выплаты работникам». В соответствии параграфами 5, 8 и 9 этого стандарта выплата пособия по временной нетрудоспособности относится к краткосрочным выплатам работникам. Обычно больничные пособия классифицируются как ненакапливаемые оплаты периодов отсутствия (см. параграф 18 МСБУ 19).

Параграф 11 МСБУ 19 требует, чтобы сумму краткосрочных выплат признавали обязательством и относили на затраты (если иной стандарт не позволяет их капитализировать в стоимости активов). А параграф 13 (б) МСБУ 19 регулирует начисление ненакапливаемой оплаты отсылкой к правилам параграфа 11, если работник отсутствует на работе.

В нашем примере работник отсутствовал на работе в декабре. Значит, задолженность по больничному должна быть начислена в декабре. По состоянию на 31 декабря работник уже имел право на оплату, а у предприятия уже была обязанность оплатить временную нетрудоспособность. Даже если больничный еще не был оформлен.

В листке нетрудоспособности будет указано, что человек болел в декабре. Это будет свидетельствовать о том, что соответствующая оплата относится к расходам декабря. Даже если сам листок был оформлен в январе.

Таким образом, главное для главбуха — это установить в декабре факт такого отсутствия работника, которое создает для предприятия обязательство по будущей выплате.

НА ЗАМЕТКУ. Критерий параграфа 23 МСБУ 37 «Обеспечения, условные обязательства и условные активы» таков: обязательство признается, если выбытие ресурсов более вероятно, чем не вероятно. Здесь обычно важен предыдущий опыт оплаты больничных. Если информация о болезни как причине отсутствия, как правило, со временем подтверждается листками нетрудоспособности, то обязательство следует признавать. Как минимум, с точки зрения осмотрительности.

Процедура такого установления — внутреннее дело предприятия. Внутрифирменный регламент и правила документооборота должны быть построены так, чтобы бухгалтерия была вовремя уведомлена о факте отсутствия работника и о возможных причинах такого отсутствия. То есть соответствующая информация должна быть задокументирована и своевременно предоставлена в бухгалтерию. Как правило, соответствующий контроль возложен на тех ответственных лиц, которые табелируют рабочее время сотрудников.

При отсутствии внешнего первичного документа (листка нетрудоспособности) главбух для начисления задолженности вынужден создать внутренний первичный документ, на основании которого будет определена сумма задолженности. Обычно соответствующие расчеты воплощаются в бухгалтерских справках или аналогичных документах.

Поскольку часто сумма «больничной» выплаты не может быть точно определена по состоянию на конец года (ведь главбух не всегда может быть абсолютно уверен в том, что больничный будет предоставлен), обязательство может принять форму обеспечения или начисления1 (параграф 11 МСБУ 37). В таком случае оплата временной нетрудоспособности и начисление ЕСВ на эту сумму могут быть отражены проводкой Дт 91 … 94 — Кт 47. Сумма такого обеспечения будет уточняться согласно фактическим данным листка нетрудоспособности в январе. Это будет сделано по процедуре изменения учетной оценки: разница между предварительно оцененной и фактической суммой будет отнесена на доходы/расходы января.

Вышеописанный алгоритм соответствует всем канонам современного бухучета. Поэтому, по идее, тот же подход должен применяться и в отношении отчетности, составленной по национальным стандартам. Но здесь нас ждут сюрпризы.

Учет по нацстандартам

Те главбухи, которые составляют отчетность по национальным стандартам, при решении вопроса о начислении «больничного» пособия должны руководствоваться специальным П(С)БУ 26 «Выплаты работникам» — украинским «родственником» МСБУ 19.

В п. 7 этого стандарта сказано следующее: «Выплаты за неотработанное время, которые не подлежат накоплению, признаются обязательством в том периоде, в котором время отсутствия работника на работе подлежит оплате».

Больничный за декабрь подлежит оплате в январе. Значит, если воспринимать текст П(С)БУ 26 буквально, получается, что обязательство по «больничным» выплатам за декабрь должно быть начислено не в декабре, а в январе.

Такой парадокс, как нам кажется, обусловлен банальным дефектом изложения нормативного текста. Ведь «кассовый» подход противоречит основным принципам отражения обязательств и периодизации расходов. Скажем, ни одному главбуху наверняка даже в голову не придет отразить обязательство по выплате декабрьской зарплаты в январе из-за того, что она подлежит оплате в январе.

Тем не менее, из песни слова не выкинешь, и, формально говоря, у бухгалтеров, работающих в системе нацстандартов, есть формальные основания для начисления «больничных» выплат в том периоде, в котором будет получен листок нетрудоспособности и комиссией (уполномоченным) по соцстрахованию принято решение о назначении по нему выплат. Так как именно этот листок является основанием для оплаты.

Такой «кассовый» подход противоречит принципу осмотрительности учета, так как показатели расходов и обязательств декабря будут занижены. Однако бухгалтера в этом винить нельзя. Бестолковое изложение п. 7 П(С)БУ 26 целиком и полностью на совести украинских стандартизаторов.

Феодосий Сивый,
счетовед