Версия для печати

Светлана Кепина, начальник Управления администрирования единого взноса, методологии и рассмотрения обращений плательщиков налогов Департамента налогов и сборов с физических лиц Государственной фискальной службы Украины

Татьяна Дзера, начальник отдела сопровождения информационных систем и электронных реестров Департамента информационных систем и электронных реестров Пенсионного фонда Украины

Ставки и база начисления В первую очередь при начислении ЕСВ у работодателя возникает вопрос относительно ставки. В соответствии с ч. 13 ст. 8 Закона о ЕСВ предприятия, учреждения, организации, в которых работают лица с инвалидностью, начисляют ЕСВ по ставке 8,41 % к доходам работников с инвалидностью. При этом базой начисления1 является зарплата, больничные, пособие по беременности и родам (п. 5 разд. III Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом МФУ от 20.04.2015 г. № 449 (далее — Инструкция № 449).

В случае если с работником с инвалидностью заключают договор ГПХ о выполнении работ (предоставлении услуг), то на сумму вознаграждения по такому договору начисляют ЕСВ по ставке 22 %.

НА ЗАМЕТКУ. Работодатели-предприниматели на доходы работника с инвалидностью начисляют ЕСВ по ставке 22 %. Возможность применения льготной ставки (8,41 %) для них не предусмотрена. В ч. 13 ст. 8 Закона о ЕСВ, которой установлена ставка 8,41 %, физлица-предприниматели, использующие труд наемных работников, не указаны. Аналогичные разъяснения даны в консультации из подкатегории 301.04.01 ЗІР.

Для подтверждения установления инвалидности работник предоставляет по месту работы справку к акту осмотра в МСЭК (далее — справка) по форме № 157-1/о, утвержденной приказом Минздрава от 30.07.2012 г. № 5772. Работодатель самостоятельно заверяет копию справки (при этом необходимо указать фактическую дату получения).

Применять льготную ставку ЕСВ — 8,41 % работодатель может с даты установления группы инвалидности, но не ранее получения заверенной копии справки. Работодатель не вправе применять льготную ставку с даты прекращения инвалидности, которая должна быть указана в справке (если инвалидность не установлена бессрочно) (п. 7 разд. III Инструкции № 449). Аналогичные разъяснения были предоставлены в письмах ГФСУ от 27.11.2015 р. № 25385/6/99-99-17-03-01-15 («ЗКД», № 1/2016), от 17.01.2018 г. № 183/6/99-99-13-02-03-15/ІПК (см. на с. 41).

НЮАНС. Как правило, работник предоставляет справку после даты установления инвалидности. Это обусловлено тем, что МСЭК может проводить осмотр больного в течение 5 р. дн. (3 р. дн. — при заочном проведения медико-социальной экспертизы) со дня поступления направления ВКК (п. 7 Положения о порядке, условиях и критериях установления инвалидности, утвержденного постановлением КМУ от 03.12.2009 г. № 1317). При этом если больного признают инвалидом, то дата инвалидности совпадает с днем поступления (регистрации) документов в МСЭК (п. 3.11 Инструкции № 5323).

Кроме того, нужно учесть, что исчисление ЕСВ осуществляется на основании бухгалтерских и других документов, согласно которым начисляются (исчисляются) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода) (ч. 2 ст. 9 Закона о ЕСВ). Поэтому применяется ставка, действующая на момент начисления дохода (на дату начисления базы для ЕСВ в учете).

Учитывая вышеизложенное к доходам работника, начисленным начиная с даты предоставления копии справки (с 01.02.2018 г.), применяется ставка ЕСВ 8,41 %. В том числе и на больничные за периоды, до установления инвалидности, начисленные после предоставления копии справки, ЕСВ начисляйте по ставке 8,41 % (см. также письмо ГФСУ от 17.01.2018 г. № 183/6/99-99-13-02-03-15/ІПК; с. 41).

В рассматриваемой ситуации и зарплата работника за февраль 2018 года, и больничные за январь 2018 года будут начислены работнику после предоставления им копии справки, подтверждающей установление инвалидности. Таким образом, и на февральскую зарплату (3000,00 грн), и на январские больничные (2364,00 грн) начисляйте ЕСВ по ставке 8,41 %.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Может быть и противоположная ситуация с применением ставки ЕСВ. Так, все доходы работника, начисленные ему с даты утраты инвалидности, облагают ЕСВ по ставке 22 %. В том числе это касается и больничных за периоды до даты прекращения инвалидности, но начисленных после даты утраты инвалидности — ЕСВ начисляйте на них по ставке 22 %.

Требование об уплате ЕСВ с МЗП Теперь разберемся, нужно ли работодателю выполнять требование об уплате ЕСВ с МЗП. В соответствии с положениями абз. 1 ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ это требование работает только при начислении ЕСВ по ставке 22 % на доход за полный месяц, начисленный по основному месту работы. Получается, что в месяце, когда работнику предприятия установлена инвалидность, ЕСВ начисляют на фактическую сумму дохода независимо от того, меньше он МЗП или нет. Причем требование о ЕСВ с МЗП не работает как в случае, когда копия справки к акту осмотра в МСЭК предоставлена в начале месяца (весь месяц действует ставка 8,41 %), так и в случае, когда такой документ предоставлен в течение месяца (часть месяца — ставка 22 % и нет дохода за полный месяц, часть месяца — ставка 8,41 %).

Если после предоставления копии справки работнику начислены больничные за прошлые месяцы, на которые ЕСВ начисляется по ставке 8,41 %, то в месяцах, за которые они начислены, требование об уплате ЕСВ с МЗП выполнять не нужно. Причина в том, что в таком случае в указанных месяцах не будет дохода за полный месяц, к которому бы применялась ставка ЕСВ 22 %.

Подытожим: если работнику за месяц начислены доходы, которые облагаются и по ставке 22 %, и по ставке 8,41 %, то за этот месяц не нужно выполнять норму об уплате ЕСВ с МЗП.

Учитывая вышеизложенное, в рассматриваемой ситуации ЕСВ начисляют на фактический доход работника за февраль (3000,00 грн), несмотря на то, что он меньше МЗП (3723,00 грн), и на фактическую сумму больничных за январь (2364,00 грн).

ЕСВ, подлежащий уплате за февраль 2018 года, составит: 3000,00зарплата за февраль × 8,41 % + 2364,00больничные за январь × 8,41 % = 252,30 + 198,81 = 451,11 (грн).

НА ЗАМЕТКУ. Работодатели-предприниматели обязаны выполнять требование об уплате ЕСВ с МЗП в отношении работника и после предоставления им копии справки, подтверждающей инвалидность. Это связано с тем, что такие работодатели на доходы работников с инвалидностью начисляют ЕСВ по ставке 22 % (а не 8,41 %).

Форма № Д4 Доходы работника, начисленные ему после предоставления копии справки, и начисленный ЕСВ отражайте в форме № Д4 за февраль 2018 года:

• в таблице 1 — в стр. 1 (всю сумму дохода — 5364,00 грн), 1.1 (сумму зарплаты — 3000,00 грн, 1.4 (больничные за счет средств ФСС — 2364,00 грн), 2, 2.2 (всю сумму дохода — 5364,00 грн), 3, 3.2, 6, 6.4 (всю сумму ЕСВ — 451,11 грн);
• в таблице 6 — одну строку с суммой зарплаты за февраль — 3000,00 грн (при этом в реквизите 9 — «2», т. к. ЕСВ начисляли по ставке 8,41 %, реквизите 11 — «02.2018», реквизите 24 — «1», т. к. с февраля установлено неполное рабочее время), вторую строку с суммой больничных за январь — 2364,00 грн (при этом в реквизите 9 — «36», т. к. ЕСВ начисляли по ставке 8,41 %, реквизите 11 — «01.2018», реквизите 24 — «0», т. к. больничные начислены за период до установления неполного рабочего времени).

ПРИМЕЧАНИЕ РЕДАКЦИИ. Обратите внимание, что ГФСУ изменила мнение по поводу применения ставки 8,41% в случае установления инвалидности после болезни (предыдущую позицию см., например, в «ЗКД», № 10/2017, с. 30).

Также возникает вопрос относительно ситуации, когда работник предоставил справку к акту осмотра в МСЭК не в начале, а в течение месяца. При этом до даты предоставления справки он работал, а не находился на больничном. В таком случае позиция ГФСУ не меняется: на зарплату за отработанные дни до предоставления справки начисляйте ЕСВ по ставке 22 %, а на зарплату за отработанные дни с даты предоставления справки — по ставке 8,41 %.