Версия для печати

Внутреннее совместительство Нет, определять допбазу начисления ЕСВ исходя из МЗП в этом случае не нужно. Объясним почему.

В соответствии с ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ в случае, когда база начисления ЕСВ не превышает размера МЗП, установленного законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП, установленного законом на месяц, за который получен доход, и ставки ЕСВ (22%). При этом, начисляя заработную плату (доходы) физлицам из источников не по основному месту работы, ставку ЕСВ применяют к определенной базе начисления независимо от ее размера.

Определение основного места работы приведено в ст. 1 Закона о ЕСВ. Это место работы, где работник трудится на основании заключенного трудового договора, где находится (оформлена) его трудовая книжка, в которую вносится соответствующая запись о работе.

Соответственно, зарплата внешнего совместителя является доходом из источника не по основному месту работы (трудовой книжки здесь нет), поэтому к такому доходу не применяется требование абз. 2 ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ о доначислении базы до уровня МЗП. ЕСВ взимается с фактически начисленной внешнему совместителю зарплаты.

С внутренним совместительством ситуация несколько иная. По этому месту работы застрахованное лицо работает на основании трудового договора и здесь же находится его трудовая книжка. Следовательно, зарплата внутреннего совместителя является доходом с источником по основному месту работы.

В базу начисления ЕСВ согласно п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ для работодателей включается сумма начисленной каждому застрахованному лицу зарплаты по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются в соответствии с Законом об оплате труда. Зарплата по видам выплат для целей взимания ЕСВ определяется в соответствии с Инструкцией № 5 (п.п. 5 п. 3 разд. IV Инструкции № 4491).

Согласно п.п. 2.1.1 Инструкции № 5 в состав основной заработной платы входят вознаграждения за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам рабочих и должностным окладам руководителей, специалистов, технических служащих, включая в полном объеме внутреннее совместительство.

Таким образом, доход застрахованного лица как по основному месту работы, так и по внутреннему совместительству, составляет единую базу начисления ЕСВ как доход в виде зарплаты. А с учетом того, что это место работы застрахованного лица является основным (здесь находится его трудовая книжка), база начисления ЕСВ с источником по этому месту работы должна быть не меньше чем МЗП. Если фактическая база начисления меньше МЗП, то ЕСВ начисляют на МЗП.

Общая сумма заработка застрахованного лица (основное место работы + внутреннее совместительство) у одного страхователя составляет единую базу начисления ЕСВ для сравнения с максимальной величиной, с которой взимается ЕСВ (25 размеров ПМТЛ). Аналогично и для целей ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ: с размером МЗП нужно сравнивать общую базу начисления ЕСВ по такому застрахованному лицу.

В вашем случае общая сумма дохода застрахованного лица в виде зарплаты (основное место работы + внутреннее совместительство) по основному месту работы превышает МЗП (3500,00 [1900,00 + 1600,00] > 3200,00). Поэтому определять допбазу начисления исходя из МЗП не нужно. При этом такой месяц полностью засчитывается в страховой стаж работника.

Совмещение В случае совмещения другой должности наряду с основной должностью имеем один трудовой договор2 и один фонд оплаты труда. Поэтому с целью начисления ЕСВ с минимальной и максимальной базами следует сравнивать общую сумму начисления работнику: начисление по основной должности + доплата за совмещение должности. Каким-либо образом разделять такие суммы начисления для целей уплаты ЕСВ не нужно.

В вашем случае фактически за месяц начислено 3250,00 грн (2500,00 оклад по основной должности + + 750,00 доплата за совмещение), т.е. больше МЗП (минимальной базы ЕСВ). А поэтому базой для ЕСВ будет фактически начисленная зарплата — 3250,00 грн.

Светлана Кепина, 
начальник Управления администрирования единого взноса, методологии и рассмотрения обращений плательщиков налогов Департамента налогов и сборов с физических лиц Государственной фискальной службы Украины