Совместительство ≠ совмещение, или Две большие разницы

Вопрос различий между понятиями «совместительство» и «совмещение» существовал всегда. Но в отдельные периоды времени он встает особенно остро. В последний раз всплеск наблюдался, когда появилась обязанность уведомлять фискалов о принятии нового работника. И вот теперь очередная волна вопросов от наших читателей на этот счет связана с необходимостью доплаты до МЗП. И здесь снова ключевое значение имеет тот факт, оформлен ли с работником трудовой договор по совместительству или же оформлено совмещение. Поэтому важно знать, в чем же заключается разница. Давайте выяснять!

-A

A+

Версия для печати

Главные тезисы

Совмещение должностей (профессий) оформляйте в рамках уже заключенного трудового договора, если обязанности по вакантной должности работник будет выполнять одновременно с обязанностями по основной должности.
Совместительство оформляйте в случае, когда работник будет выполнять трудовые обязанности по вакантной должности в свободное от основной работы время на основании отдельного трудового договора.
За выполнение обязанностей по вакантной должности работнику установите доплату за совмещение должностей в зависимости от оклада по основной должности. С МЗП сравнивайте общую сумму зарплаты по основной должности и доплаты по совмещаемой работе.
Труд совместителя оплачивайте пропорционально отработанному времени исходя из оклада (тарифной ставки) по должности, на которую работник принят как совместитель. Сравнение с МЗП проводите отдельно по основному месту работы и по совместительству.

Когда придется решать: совместительство или совмещение

Предположим, у вас есть вакантная должность (либо новая, либо освободившаяся в связи с увольнением работника). Есть несколько вариантов привлечения рабочей силы для исполнения обязанностей по такой должности:

1) заключить трудовой договор с работником «со стороны»:

по основному месту работы или
по совместительству при условии, что уже есть основное место работы у другого работодателя (внешнее совместительство);

2) заключить отдельный трудовой договор с работником «из своих» (внутреннее совместительство);

3) оформить совмещение должностей (профессий) для работника «из своих» в рамках одного трудового договора при условии, что трудовые обязанности по вакантной должности работник может выполнять в рамках рабочего времени по основной должности1.

Выбор между совместительством и совмещением возникает только при наличии вакантной должности. В случае, когда должность занята, но необходимо заменить работника в связи с его болезнью, отпуском, командировкой, то оформляют выполнение обязанностей временно отсутствующего работника или временное заместительство (если нужно заменить работника, занимающего вышестоящую должность)

Итак, если коротко, то совместительство — это одна из форм занятости работника (с заключением трудового договора), а совмещение — один из способов привлечения уже трудоустроенного работника к выполнению обязанностей по другой (отличной от занимаемой) вакантной должности (в рамках ранее заключенного трудового договора). Если на вакантную должность вы ищете работника со стороны, то путаницы в понятиях не возникнет. Независимо от того, по основному месту работы или по совместительству будет работать у вас физлицо, вам придется заключить с ним трудовой договор с вытекающими последствиями. А вот если вакантную должность вы планируете закрыть своими силами, то, конечно, придется выбирать или «совместительство», или «совмещение».

НЮАНС. В случае если работник будет выполнять дополнительный объем работ по аналогичной занимаемой им должности (профессии), которая вакантна, то оформляют расширение зоны обслуживания или увеличение объема выполняемых работ.

Далее расскажем о разнице между понятиями «совместительство» и «совмещение».

Различия между понятиями «совместительство» и «совмещение»

Совместительство	Совмещение
Определение
Совместительством считается выполнение работником,помимо своей основной, другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. НЮАНС. Внутренний совместитель может быть принят как на вакантную должность, аналогичную занимаемой по основному месту работы, так и на другую должность	Совмещение профессий (должностей) — выполнение работником наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии (должности) прим. 1. НА ЗАМЕТКУ. Работник, который будет совмещать другую должность, должен соответствовать квалификационным характеристикам для такой должности и другим требованиям законодательства, если такие требования предусмотрены (в частности, в отношении состояния здоровья).
Примечание 1 В украинском законодательстве до сих пор нет четкого определения для такого явления, как «совмещение профессий (должностей)». Для этого мы используем все еще действующие в части, не противоречащей законодательству Украины постановление Совета Министров СССР «О порядке и условиях совмещения профессий (должностей)» от 04.12.1981 г. № 1145 и Инструкцию Госкомтруда СССР, ВЦСПС, Минфина СССР по применению постановления Совета Министров СССР от 4 декабря 1981 г. № 1145 «О порядке и условиях совмещения профессий (должностей)» от 14.05.1982 г. № 53-ВЛ, изданные еще в СССР.
Оформление
Заключается трудовой договор путем издания приказа (распоряжения) работодателя. ВАЖНО! Если на работу по совместительству принимаете своего основного работника (внутреннее совместительство), то все равно заключаете отдельный трудовой договор.	Вариант 1: совмещение устанавливают по соглашению сторон. В таком случае: работник подает на имя руководителя письменное заявление; руководитель предприятия (учреждения) издает приказ (распоряжение) о возложении дополнительных обязанностей в порядке совмещения профессий (должностей). Вариант 2: совмещение устанавливают по инициативе работодателя (возможно исключительно в случае изменений в организации производства и труда согласно ст. 32 КЗоТ прим. 2). В таком случае руководитель издает: приказ об изменении в организации производства и труда; приказ о совмещении должностей (профессий), с которым нужно ознакомить работника под подпись за 2 месяца до начала выполнения обязанностей по другой должности (профессии). ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Отдельный трудовой договор со своим работником не заключают.
Примечание 2 Под изменениями в организации производства и труда понимают рационализацию рабочих мест, введение новых форм организации труда, в том числе переход на бригадную форму организации работы, и, наоборот, внедрение передовых методов, технологий и т.п.
Испытательный срок
Можно установить с соблюдением требований ст. 26 –28 КЗоТ (см. «ЗКД», № 23/2015, с. 31; № 19/2016, с. 41)	Не устанавливают
Уведомление ГФСУ
Уведомляете ГФСУ о приеме на работу работника по форме приложения к постановлению КМУ от 17.06.2015 г. № 413 до фактического допуска к работе. Для внутреннего совместительства исключения нет — Уведомлением вы ставите в известность о заключении нового трудового договора (см. с. 40). ВАЖНО! По мнению Минсоцполитики, подать Уведомление нужно минимум за день до начала работы (см. письмо от 04.08.2015 г. № 432/13/155-15; «ЗКД», № 16/2015, с. 15).	Не подаете Уведомление о приеме на работу, поскольку отдельный трудовой договор не заключается (см. с. 40)
Запись в трудовую книжку
Вносится по желанию работника по основному месту работы, а не по месту работы по совместительству	Не вносится
Время выполнения неосновной работы
Работник выполняет работу по совместительству в свободное от основной работы время. Например, по основному месту работы на должности «Продавець непродовольчих товарів» работник трудится с 9:00 до 18:00, а с 18:30 до 19:30 он работает по совместительству на должности «Прибиральник службових приміщень»	Работник выполняет дополнительные обязанности по другой (совмещаемой) должности (профессии) в рамках рабочего времени по основному месту работы. Например, с 9:00 до 18:00 работник совмещает работу по основной должности «Бухгалтер» и по неосновной должности «Касир»
Учет рабочего времени
Ведут отдельно от основного места работы. Так, если работник — внутренний совместитель, то нужно вести учет рабочего времени отдельно по основному месту работы и по совместительству (отдельные строки в Табеле учета использования рабочего времени)	Ведут по основной должности, поскольку обязанности по совмещаемой должности работник выполняет в рамках рабочего времени по основной должности (в Табеле одна строка по основной должности)
Оплата труда
Труд совместителя оплачивают пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки (ст. 1021 КЗоТ). ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Поскольку совместители, как правило, работают в режиме неполного рабочего времени, для целей выполнения требования о зарплате не ниже МЗП, фактическую зарплату сравнивают с МЗП в размере, пропорциональном выполненной норме труда (абз. 5 ст. 31 Закона об оплате труда). Причем для внутреннего совместителя доплату до МЗП определяют отдельно по основному месту работы и по совместительству.	За выполнение обязанностей по совмещаемой должности работнику устанавливают доплату прим. 3 к должностному окладу по основной должности. Конкретный размер доплаты за совмещение профессий (должностей) указывают в коллективном договоре (приказе работодателя, регулирующем вопросы оплаты труда работников). Например, для работодателей, которые находятся в сфере действия сторон, принимавших участие в подписании Генерального соглашения о регулировании основных принципов и норм реализации социально-экономической политики и трудовых отношений в Украине от 23.08.2016 г., заключенного на 2016–2017 годы, доплата устанавливается в пределах экономии фонда зарплаты по тарифной ставке и окладу совмещаемой должности. А вот для работников, чей труд оплачивают по ЕТС, доплату за совмещение устанавливают в размере до 50% оклада по основной должности (письмо Минсоцполитики от 02.02.2015 г. № 102/13/84-15; см. с. 24). ВАЖНО! Для целей выполнения требования о зарплате не меньше МЗП, с размером МЗП (в 2017 году — 3200,00 грн) сравнивают общую сумму фактической зарплаты по основной должности и доплаты за совмещение должностей.
Примечание 3 Доплату не устанавливают руководителям предприятий, учреждений и организаций, их заместителям, руководителям структурных подразделов, отделов, цехов, служб и их заместителям (письмо Минтруда от 20.01.2007 г. № 10/13/116-07).
Прекращение выполнения обязанностей не по основной должности
Трудовой договор прекращается по одному из оснований, предусмотренных ст. 7, 36, 38−41, 199 КЗоТ	Работодатель издает приказ об отмене совмещения должностей. При этом работник продолжает трудиться по основной должности

Доплата до МЗП: нюансы

Совместительство Как отмечалось выше, труд работника по месту работы по совместительству и по основному месту работы оплачивают отдельно. Учитывая, что на совместителя в равной степени распространяется действие законодательства об оплате труда, работодатель обязан оплатить его труд в размере не меньшем, чем МЗП (ст. 31 Закона об оплате труда).

Если совместитель трудится полное рабочее время (у хозрасчетников такое возможно), то зарплата за полностью выполненную месячную норму труда должна быть не меньше МЗП в месячном размере (в 2017 году — 3200,00 грн). В случае когда совместитель трудится в режиме неполного рабочего времени, а также если норма выполнена не полностью (при полной занятости), зарплата должна быть не меньше МЗП в размере, пропорциональном отработанному времени. Важный нюанс: МЗП в пропорциональном размере рассчитываем только по тем совместителям, у которых оплата труда осуществляется исходя из месячного оклада (тарифной ставки). Для совместителей с почасовой оплатой труда каждый отработанный час должен быть оплачен в размере, не меньшем МЗП в почасовом размере (в 2017 году — 19,34 грн; см. с. 25). Пропорциональный расчет можем проводить только для 3200,00 грн, а для 19,34 грн — нет!

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Сравнение зарплаты с МЗП нужно проводить отдельно по каждому месту работы, т.е. и по основному месту работы, и по совместительству. Соответственно, при необходимости и доплату до МЗП определяйте отдельно по каждому месту работы.

Поскольку с 2017 года должностной оклад (тарифная ставка) может быть меньше МЗП (минимальный размер на уровне ПМТЛ на 1 января: в 2017 году — 1600,00 грн), фактическая зарплата может оказаться меньше МЗП. В таком случае работодатель обязан произвести доплату до МЗП, равную разнице между МЗП и фактически начисленной зарплатой (см. примеры 1, 2 на с. 22)2.

Подробнее о механизме осуществления доплаты до МЗП читайте в «ЗКД», № 1/2017, с. 27.

Совмещение В данном случае труд работника оплачивается на основании одного трудового договора. Доплата за совмещение должностей (профессий) входит в ФОТ по основной должности. Для целей выполнения требований ст. 31 Закона об оплате труда с МЗП сравнивают общую сумму зарплаты, в том числе доплату за совмещение должностей (профессий) (см. пример 3 на с. 23).

Налогообложение и ЕСВ

У внешнего совместителя с налогообложением и начислением ЕСВ, как говорится, своя история. А вот в налогообложении и начислении ЕСВ особой разницы при совмещении должностей и внутреннем совместительстве не будет. Теперь обо всем подробнее.

Внешнее совместительство ЕСВ начисляйте на фактически начисленную зарплату независимо от того, превышает она МЗП или нет. Основание — абз. 3 ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ.

В форме № Д4 зарплату внешнего совместителя отражайте в таблице 1 в составе общей суммы зарплаты в соответствующих строках, в таблице 6 на работника заполняйте отдельную строку с указанием в реквизите 22 отметки «0».

Объектом налогообложения является фактически начисленная зарплата. Заметьте, что работник-совместитель вправе выбрать место работы по совместительству для реализации права на НСЛ. Для этого он подает заявление о применении НСЛ и подтверждающие документы (при необходимости). При условии, что зарплата совместителя не превышает предельного размера дохода, базу налогообложения для НДФЛ определяйте как разницу между начисленной суммой зарплаты и НСЛ. Если права на НСЛ нет, то НДФЛ и ВС удерживают с фактической зарплаты.

В разделе I формы № 1ДФ зарплату внешнего совместителя отражайте с признаком дохода «101», в разделе II зарплату и удержанный ВС — в составе общих сумм.

Внутреннее совместительство Для целей начисления ЕСВ с минимальной (МЗП) и максимальной (25 ПМТЛ) базами сравнивают общую сумму зарплаты, начисленную по основному месту работы и по совместительству. Если общая сумма зарплаты работника (не инвалида) или любого работника ФЛП меньше минимальной базы (МЗП), то ЕСВ начисляют на МЗП (3200,00 × 22% = 704,00 грн; см. с. 35).

В форме № Д4 зарплату внутреннего совместителя отражайте в таблице 1 в составе общей суммы зарплаты в соответствующих строках, в таблице 6 на работника заполняйте одну строку с общей суммой зарплаты, начисленной по основному месту работы и по совместительству (см. с. 36).

Для налогообложения также рассматриваем общую сумму зарплаты. Так, если работник претендует на НСЛ, то с предельным размером дохода сравнивают общую сумму зарплаты, начисленной по основному месту работы и по совместительству. При условии, что зарплата работника не превышает предельного размера дохода, базу налогообложения для НДФЛ определяйте как разницу между начисленной суммой зарплаты и НСЛ. Если права на НСЛ нет, то и НДФЛ и ВС удерживают с фактической зарплаты.

В разделе I формы № 1ДФ общую сумму зарплаты, начисленной по основному месту работы и по совместительству, отражайте с признаком дохода «101». В разделе II формы № 1ДФ зарплату и удержанный ВС отражают в составе общих сумм.

Совмещение Здесь все просто — и зарплата за выполнение обязанностей по основной должности (профессии), и доплата за совмещение должностей (профессий) являются зарплатными выплатами с соответствующим налогообложением. Если работник пользуется правом на НСЛ и общая сумма зарплаты с учетом доплаты не превышает предельного размера дохода, то можно применять НСЛ. В противном случае базой налогообложения и для НДФЛ и для ВС будет начисленная сумма зарплаты.

В форме № Д4 зарплату (в том числе доплату за совмещение) отражайте в таблице 1 в составе общей суммы зарплаты в соответствующих строках, в таблице 6 заполняйте одну строку с общей суммой зарплаты (см. с. 36). В разделе I формы № 1ДФ зарплату отражайте с признаком дохода «101», в разделе II этой формы зарплату и удержанный ВС — в составе общих сумм.

Практика — наше все

Ситуация	Решение
Пример 1 (внешнее совместительство)
На вакантную должность принят совместитель на 0,75 ставки. Оклад по должности — 3000,00 грн. График работы — пятидневка с двумя выходными (суббота и воскресенье). В марте 2017 года работник отработал все дни по графику работы	Труд совместителя оплачиваем пропорционально отработанному времени, поскольку он трудится в режиме неполного рабочего времени. 1. Фактическая зарплата работника за март составляет: 3000,00 × 0,75 = 2250,00 (грн). 2. Определим размер МЗП, пропорциональный отработанной норме: 3200,00 × 0,75 = 2400,00 (грн). 3. Рассчитаем размер доплаты до МЗП: 2400,00 − 2250,00 = 150,00 (грн). 4. Общая сумма зарплаты за март составляет: 2250,00 + 150,00 = 2400,00 (грн). 5. Определим сумму ЕСВ: 2400,00 × 22% = 528,00 (грн). Заметьте, что ЕСВ начислен на фактическую базу начисления ЕСВ, поскольку работник — совместитель (абз. 3 ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ). 6. Рассчитаем суммы удержанного: НДФЛ: 2400,00 × 18% = 432,00 (грн); ВС: 2400,00 × 1,5% = 36,00 (грн). 7. Сумма зарплаты к выплате на руки составит: 2400,00 − 432,00 − 36,00 = 1932,00 (грн).
Пример 2 (внутреннее совместительство)
С работником, который уже трудится на предприятии по основному месту работы на должности «Бухгалтер» (оклад — 3000,00 грн), в марте заключен отдельный трудовой договор по совместительству по должности «Інспектор з кадрів» (работник принят на 0,5 оклада с режимом работы — неполное рабочее время; оклад — 2000,00 грн). Зарплата работника за март по основному месту работы — 3000,00 грн, по совместительству — 1000,00 грн. До марта работник пользовался НСЛ на основании п.п. 169.1.2 НКУ (содержит двоих детей в возрасте до 18 лет; мать детей не пользуется правом на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей)	1. Оплачиваем труд работника отдельно по основному месту работы и по совместительству. Основное место работы Поскольку фактическая зарплата работника за март по основному месту работы (3000,00 грн) меньше МЗП в месячном размере (3200,00 грн), определим размер доплаты до МЗП: 3200,00 − 3000,00 = 200,00 (грн). Общая сумма зарплаты за март по основному месту работы составляет: 3000,00 + 200,00 = 3200,00 (грн). Совместительство Фактическая зарплата работника за март по совместительству (1000,00 грн) меньше МЗП в пропорциональном размере (3200,00 × 0,5 = 1600,00 грн), поэтому определим размер доплаты до МЗП: 1600,00 − 1000,00 = 600,00 (грн). ВАЖНО! Для внутреннего совместителя сравнение фактической зарплаты с МЗП проводим отдельно по основному месту работы и по совместительству. Общая сумма зарплаты за март по совместительству составляет: 1000,00 + 600,00 = 1600,00 (грн). 2. Теперь определяем сумму ЕСВ. Для этих целей с минимальной (3200,00 грн) и максимальной базой (40000,00 грн) сравниваем общую сумму зарплаты, начисленной работнику, который трудится у одного работодателя и по основному месту работы, и по совместительству. Общая сумма зарплаты составляет: 3200,00 + 1600,00 = 4800,00 (грн). Поскольку общая сумма зарплаты больше минимальной и меньше максимальной базы, то ЕСВ начисляем на фактически начисленную зарплату: 4800,00 × 22% = 1056,00 (грн). Это общее начисление одной строкой отразим в таблице 6 формы № Д4 (см. с. 36). 3. Определяем НДФЛ и ВС. Для целей применения НСЛ с предельным размером дохода сравниваем общую сумму зарплаты по основному месту работы и по совместительству. Предельный размер дохода в данном случае определяем кратно количеству детей: 2240,00 × 2 = 4480,00 (грн). Поскольку общая сумма зарплаты (4800,00 грн) превышает предельный размер дохода (4480,00 грн), НСЛ не применяем. Рассчитаем суммы удержанного: НДФЛ: 4800,00 × 18% = 864,00 (грн); ВС: 4800,00 × 1,5% = 72,00 (грн). 4. Сумма зарплаты к выплате на руки составит: 4800,00 − 864,00 − 72,00 = 3864,00 (грн).
Пример 3 (совмещение профессий)
Работник работает на предприятии на должности «Бухгалтер». С 1 марта 2017 года с его согласия на него возложено выполнение обязанностей по должности «Касир» в порядке совмещения должностей. Оклад по должности «Бухгалтер» — 2500,00 грн. За совмещение профессий (должностей) работнику установлена доплата в размере 30% от оклада по основной должности	В данном случае доплата за совмещение должностей входит в фонд оплаты труда работника по основной должности. 1. Общая сумма зарплаты за март составит: 2500,00 + 2500,00 × 30% = 3250,00 (грн). Для целей соблюдения минимальных гарантий в оплате труда с МЗП сравниваем общую сумму зарплаты (зарплата по основной должности + доплата за совмещение должностей). Общая сумма зарплаты (3250,00 грн) больше МЗП (3200,00 грн), поэтому доплату определять не нужно. 2. ЕСВ начисляем на фактически начисленную зарплату, поскольку общая сумма зарплаты больше МЗП: 3250,00 × 22% = 715,00 (грн). 3. Определим сумму удержанного: НДФЛ: 3250,00 × 18% = 585,00 (грн); ВС: 3250,00 × 1,5% = 48,75 (грн). 4. На руки за март работник получит: 3250,00 − 585,00 − 48,75 = 2616,25 (грн).

Что грозит, если «заблудиться в двух соснах»

Оформлено совмещение, а по факту — совместительство Предположим, что согласно приказу ваш работник совмещает должности. Однако работу по совмещаемой должности он выполняет не в рабочее время по основной должности (а, например, до или после). Да и за псевдосовмещение вы платите ему зарплату за фактически отработанное время исходя из оклада по второй должности. Получается, что по факту работник трудится на условиях совместительства.

При положительном развитии событий контролеры могут расценить неправильное оформление трудовых обязанностей по вакантной должности как другое нарушение трудового законодательства. За это работодателю согласно абз. 8 ч. 2 ст. 265 КоАП грозит штраф в размере 1 МЗП (в 2017 году — 3200,00 грн). Должностным лицам предприятия (учреждения), предпринимателю за такое нарушение грозит админштраф от 510,00 до 1700,00 грн (ч. 1 ст. 41 КоАП)3.

При повторном нарушении в течение года или нарушении, совершенном в отношении несовершеннолетнего, беременной женщины, одинокого отца, матери или лица, которое их заменяет и воспитывает ребенка в возрасте до 14 лет или ребенка-инвалида размер админштрафа составит от 1700,00 до 5100,00 грн (ч. 2 ст. 41 КоАП).

В худшем случае (который весьма вероятен) ситуацию расценят как фактический допуск без заключения трудового договора. Заметьте, что во избежание штрафов следовало действовать так. До допуска к выполнению трудовых обязанностей по второй должности на условиях совместительства, во-первых, с работником нужно было заключить трудовой договор, во-вторых, уведомить ГФСУ о принятии нового работника (да-да, даже если он уже работает у вас по основному месту работы, для выполнения работы по совместительству считаем его вновь принятым). За несовершение вышеуказанных действий грозит:

1) работодателю — «трудовой» штраф в размере 30 МЗП (в 2017 году — 96000,00 грн) за каждого неправильно оформленного работника (абз. 2 ч. 2 ст. 265 КоАП);

2) должностным лицам предприятия (учреждения), физлицу-предпринимателю — админштраф в размере от 8500,00 грн до 17000,00 грн. За повторное нарушение в течение года — от 17000,00 до 34000,00 грн (ч. 3 и 4 ст. 41 КоАП).

Оформлено совместительство, а по факту — совмещение В таком случае «явные» штрафы не предусмотрены. Но! Давайте размышлять, какая опасность кроется в такой ситуации. Размер оплаты за фактически отработанное время за работу по совместительству может оказаться больше, чем предусмотренный условиями коллективного договора (Положения об оплате труда) размер доплаты за совмещение должностей (профессий). Кроме того, при совместительстве и совмещении по-разному определяют доплату до МЗП — при совместительстве она больше (см. с. 20). В таком случае неприятные последствия ожидают бюджетные учреждения, перепутавшие «совместительство» и «совмещение». Их могут обвинить в нецелевом использовании бюджетных средств и, конечно же, заставят вернуть излишне выплаченные средства в бюджет. Возмещать расходы будет виновное лицо.

Теперь понятно, почему так важно правильно оформлять выполнение работниками обязанностей по вакантной должности. Руководствуйтесь представленной вашему вниманию статьей, будьте бдительны — и тогда проверяющих из Гоструда можно встречать со спокойной душой. Ведь у вас все соответствует требованиям действующего законодательства!

Екатерина Скрипкина,
заместитель главного редактора «Зарплата и кадровое дело»

№ 7, 2017 (с. 18)