Версія для друку
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо виправлення помилки в податковій накладній, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі — Кодекс), повідомляє.
Платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1. Як виправити у графі 8 «Код ставки» податкової накладної помилку у зв’язку із зазначенням невірного коду ставки податку (20 відс. замість 0 відс.) та який, у такому разі, зазначити код причини коригування у графі 2.1 «Код причини коригування» розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі — розрахунок коригування)?
2. Чи можна вказану помилку виправити шляхом складання розрахунку коригування?
<...>
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ Кодексу, а також міжнародними договорами, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України.
Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.
Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та їх коригування, а також складання податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) встановлено статтями 187, 192, 198 і 201 розділу V Кодексу.
Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307 <…> (зі змінами).
Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені Кодексом терміни.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Пунктом 192.1 статті 192 розділу V Кодексу визначено, що в разі, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.
Разом з тим ДПС забезпечила можливість виправлення помилок (у зв’язку із застосування неправильної ставки податку), допущених платником при складанні податкової накладної.
Щодо питання 1, 2
У разі, якщо платник за операцією з постачання товарів, що підлягала оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою ПДВ, склало податкову накладну із зазначенням у ній ставки ПДВ у розмірі 20 відс., то, з метою виправлення допущеної помилки у такій податковій накладній, необхідно скласти розрахунок коригування до такої податкової накладної, в якому:
у полі «Дата складання» вказати дату, на яку було виявлено помилку;
у графі 2.1 табличної частини розділу Б зазначити код причини коригування 103 «повернення товару або авансових платежів»;
у табличній частині окремим рядком зі знаком «–» вказати обсяг операцій з постачання товару, щодо якого була застосована ставка ПДВ у розмірі 20 відс.;
за датою першої події, визначеною згідно з пунктом 187.1 статті 187 Кодексу, скласти податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін. <...>.
