Версія для друку

Казначейське нормативне підґрунтя

В казначейській нормативці є поняття «відновлення касових видатків» (п.п. 10.2–10.3 Порядку № 1407, п.п. 9.1–9.4 і 12.3 Порядку № 938). Під ним розуміють повернення установі коштів, які вона раніше перерахувала тому чи іншому контрагенту. Так, відновлення касових видатків проводять у випадках, коли на реєстраційний рахунок установи надійшло відшкодування вартості телефонних розмов, комунальних послуг, які спожиті орендарем, або повернули кошти, помилково чи надмірно сплачені, тощо.

Аналізуючи природу цієї операції, необхідно відзначити, що відновлення касових видатків і доходи — це різні поняття. По-перше, такого виду надходжень не передбачає ст. 13 БКУ, по-друге, на цьому наголошує Порядок № 938.

ЦИТАТА: «9.4. Кошти, які надходять на рахунки розпорядників бюджетних коштів, уважаються отриманими доходами розпорядників бюджетних коштів або коштами, що відносяться на відновлення касових видатків.

<…>

12.3. <...> На спеціальні реєстраційні рахунки розпорядників бюджетних коштів, відкриті в органах Казначейства, або на поточні рахунки, відкриті в банках державного сектору, зараховуються власні надходження з рахунків, призначених для зарахування до спеціального фонду місцевих бюджетів власних надходжень бюджетних установ, а також кошти, які відносяться на відновлення касових видатків, проведених у поточному бюджетному періоді».

(пп. 9.4, 12.3 Порядку № 938)

З огляду на це п. 11 розд. І Порядку № 44 передбачено можливість при відновленні касових видатків в межах одного бюджетного року зменшити касові видатки за тим кодом економічної класифікації видатків, за яким вони були проведені у попередніх звітних періодах. Відповідна можливість реалізується у формах № 2, № 4-1, № 4-2, № 4-3, № 4-4 бюджетної звітності.

Зауважимо, що відповідно до абз. 1 ч. 1 ст. 57 БКУ рахунки поточного бюджетного періоду, призначені для виконання бюджету, казначейство закриває на кінець року. Тоді як залишки на рахунках спецфонду зберігаються (абз. 1 ч. 2 ст. 57 БКУ). Отже, кошти, що надходять як відновлення минулорічних видатків загального фонду, слід перераховувати в доходи загального фонду відповідного бюджету, а кошти, що надходять як відновлення минулорічних видатків спеціального фонду, є підстави зберігати на рахунках установи і використовувати у поточному періоді.

Бухоблікове нормативне підґрунтя

В бухобліковій нормативці настанов щодо відновлення касових видатків небагато. Своєрідними роз’ясненнями щодо відображення таких операцій в обліку може слугувати п.п. 9.11 Типової кореспонденції. Згідно з ним орендодавець — бюджетна установа відображає суму, відшкодовану орендарем як плату за комунальні послуги, такою проводкою: Дт 2117, 6415 — Кт 8013, 8113. Очевидно, що така проводка відповідає відновленню касових видатків тільки поточного звітного періоду, коли субрахунок 8013, 8113 ще не був закритий на фінансовий результат.

Щодо обліку відновлення минулорічних видатків бухобліковими вимогами може слугувати п.п. 2.4 Порядку № 372.

ЦИТАТА: «Суми коштів, які надходять у поточному бюджетному періоді на реєстраційні, спеціальні реєстраційні рахунки, відкриті в органах Казначейства, або поточні рахунки, відкриті в установах банків (крім власних надходжень), як повернення дебіторської заборгованості, яка виникла у попередніх бюджетних періодах, перераховуються до доходів загального фонду відповідного бюджету.

На суми коштів, які надходять у поточному бюджетному періоді на спеціальні реєстраційні рахунки, відкриті в органах Казначейства, або поточні рахунки, відкриті в установах банків, як повернення дебіторської заборгованості, яка виникла у попередніх бюджетних періодах, за рахунок власних надходжень бюджетних установ коригується результат виконання кошторису з одночасним збільшенням доходів поточного періоду».

(п.п. 2.4 Порядку № 372)

Імовірніше за все, цей пункт слід трактувати таким чином. Якщо сплачені минулого року кошти, які надходять у поточному році як погашення дебіторської заборгованості, що виникла у попередніх бюджетних періодах:

а) були бюджетними асигнуваннями, їх перераховують до доходів загального фонду відповідного бюджету;

б) були власними надходженнями, їх не перераховують у бюджет, а залишають на рахунку установи, але при цьому відображають проводку щодо коригування фінрезультату з одночасним збільшенням доходів поточного періоду (тобто Дт 5512 — Кт 71–75).

Зауважимо, що для того щоб відобразити це коригування фінрезультату, має відбутися одночасно дві умови: дебіторська заборгованість виникла в минулому році, перераховано кошти у минулому році. Однак нам важко навести приклад, коли така ситуація вплине на суму накопиченого фінрезультату минулого року, тому призначення цього припису у п.п. 2.4. Порядку № 372 є не до кінця зрозумілим. Пояснимо на прикладі. В липні–серпні установа надала перукарські послуги на платній основі. В той же період отримані кошти були зараховані на спеціальний реєстраційний рахунок, а в грудні з цих коштів установа передплатила фахове періодичне видання для перукарської галузі. В січні редакція видання повідомила, що призупиняє випуск цього журналу і повертає внесену минулого року попередню оплату. За фактом здійснення попередньої оплати в грудні відображені такі проводки (п.п. 9.14 Типової кореспонденції):

Дт 2117 — Кт 2313 — на підставі платіжного доручення, виписки з Казначейства;

Дт 2911 — Кт 2117 — на підставі отриманого абонемента, в якому зазначається про очікуване надходження товарів у наступному звітному періоді.

Як бачимо, жоден з рахунків, залишки за якими залишаються на кінець року, не буде закриватися на фінрезультат, а тому власне нічого коригувати у зв’язку з цією подією. Поряд з цим на фінрезультат в кінці року закриваються доходи, зокрема від надання платних послуг. Проте варто наголосити на тому, що придбання періодики і надання перукарських послуг — це абсолютно різні події. Підтвердженням періоду, в якому установа отримала доходи від перукарських послуг, можуть бути розрахункові документи (касові чеки, розрахункові квитанції). Те, що установа не змогла використати ці кошти на придбання періодики, ніяк не змінює той факт, що послуги були надані у третьому кварталі.

КЕКВ

Кошти, отримані як відновлення касових видатків, зараховують за КЕКВ 0000. Розпорядник бюджетних коштів за підписом керівника надає письмове підтвердження з уточненням призначення платежу, а орган Казначейства на підставі нього здійснює відновлення касових видатків за вказаним КЕКВ (абз. 2 п. 9.4 Порядку № 938). На практиці ж установи надають платіжні доручення, щоб здійснити відновлення касових видатків за потрібним КЕКВ. Наприклад: коли відшкодовують кошти за особисті телефонні розмови, відновленню підлягають касові видатки за КЕКВ 2240 «Оплата послуг (крім комунальних)», а коли повертається надмірно виплачена заробітна плата — КЕКВ 2111«Заробітна плата».

Порядок дій

Пропонуємо покроково розібрати процедуру відновлення касових видатків.

Крок 1. Установа виставляє вимогу контрагенту щодо відновлення видатків. Наприклад, у разі відшкодування комунальних послуг орендарем установа-орендодавець виставляє рахунок на підставі умов договору. В обліку роблять запис: Дт 2117, 6211, 6415 — Кт 8013.

Крок 2. Установа отримує виписку з рахунку, де відображено суму коштів, що надійшла від контрагента. На підставі цього роблять запис Дт 2313 — Кт 2117, 6211, 6415.

Крок 3. Необхідно проаналізувати, що за кошти надійшли на рахунок і в якому бюджетному періоді проводили такі видатки. Адже видатки минулих бюджетних періодів, здійснені за рахунок загального фонду, не можуть бути відновлені для установи: ці кошти слід перерахувати до доходів загального фонду відповідного бюджету (пояснення див. вище). Так, ревізори вимагають перераховувати до бюджету навіть суми сторнованої грудневої зарплати, якщо у січні нарахували лікарняні за грудень.

Також слід зазначити, що при проведенні операції з відновлення касових видатків органи Казначейства не допускають виникнення від’ємних касових видатків. Тобто платіжне доручення на відновлення касових видатків буде в установленому порядку повернуто без опрацювання у разі, коли сума відновлення перевищує загальний розмір касових видатків установи за відповідним КЕКВ за даними обліку в органах Казначейства.

Крок 4. Якщо кошти надійшли як відновлення видатків минулого року, необхідно скласти бухгалтерську довідку по нарахуванню зобов’язань перед бюджетом і платіжне доручення по перерахуванню їх у бюджет.

Якщо кошти надійшли як відновлення видатків цього року або відновлення видатків минулого року по спецфонду, потрібно підготувати платіжне доручення для відновлення касових видатків.

Наведемо зразок заповнення платіжного доручення (рис. 1)1.

• зазначають КПКВК по державному бюджету або КТКВКМБ по місцевому бюджету;
• зазначають КЕКВ;
• зазначають «відновлення касових видатків».

Принагідно нагадаємо, що проставляння печаток на платіжних дорученнях для бюджетних установ залишається обов'язковим. Детальніше див. у газеті «Бухгалтерія: бюджет» № 32/2017, с. 20.

Розглянемо на прикладі відображення в обліку відновлення касових видатків.

Приклад. Комунальна установа отримала такі відшкодування:

• від працівника у сумі 25,20 грн — за здійснення особистих телефонних розмов у минулому місяці;
• від орендаря у сумі 750 грн — у зв’язку з тим, що минулого року установа-орендодавець оплатила за спожиті орендарем комунальні послуги, рахунок виставлено у поточному році;
• від постачальника у сумі 9000 грн — у зв’язку з тим, що минулого року установа внесла попередню оплату за договором купівлі-продажу, але у поточному постачальник не зміг виконати договір і повернув кошти2. Оплату телефонних розмов і оплату компослуг установа здійснювала з рахунку загального фонду, а попередню оплату за товари постачальнику — з рахунку спеціального фонду.

З метою забезпечення належного обліку касових операцій в розрізі коштів загального та спеціального фондів запроваджено такі аналітичні субрахунки другого рівня: 2313/1 — загальний фонд, 2313/2 — спеціальний фонд.

Порядок відображення в бухгалтерському обліку цих операцій див. у таблиці3. Ті з проведень, які не передбачені Типовою кореспонденцією, установі варто передбачити у Робочій кореспонденції субрахунків.

Облік коштів, що надійшли як відновлення касових видатків

Аналітичний облік Для заповнення форм бюджетної звітності використовують картки та книги аналітичного обліку, форма та порядок складання яких затверджені наказом МФУ від 27.06.2017 р. № 604. Проводки щодо відновлення касових видатків мають бути відображені у Картці аналітичного обліку касових видатків і Картці аналітичного обліку фактичних видатків. Нагадаємо, що їх заповнюють у розрізі КЕКВ, за кожним кодом програмної класифікації видатків, а суми відновлених видатків записують на зворотному боці.

БКУ — Бюджетний кодекс України від 08.07.2010 р. № 2456-VI.

Порядок № 1407 — Порядок казначейського обслуговування державного бюджету за витратами, затверджений наказом МФУ від 24.12.2012 р. № 1407.

Порядок № 938 — Порядок казначейського обслуговування місцевих бюджетів, затверджений наказом МФУ від 23.08.2012 р. № 938.

Порядок № 44 — Порядок складання бюджетної звітності розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів, звітності фондами загальнообов’язкового державного соціального і пенсійного страхування, затверджений наказом МФУ від 24.01.2012 р. № 44.

Типова кореспонденція — Типова кореспонденція субрахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій з активами, капіталом та зобов’язаннями розпорядниками бюджетних коштів та державними цільовими фондами, затверджена наказом МФУ від 29.12.2015 р. № 1219.

Порядок № 372 — Порядок бухгалтерського обліку окремих активів та зобов’язань бюджетних установ, затверджений наказом МФУ від 02.04.2014 р. № 372.