Версія для друку

Альона Кісєльова, консультант газети «Бухгалтерія: бюджет»

Фінансова відповідальність установи — платника ЄСВ

Законодавство Відповідальність платників податків — установ у частині сплати ЄСВ визначено в Законі № 24641.

Зокрема, у п. 7 ч. 11 ст. 25 Закону № 2464 передбачено відповідальність за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності про нарахування ЄСВ у вигляді накладення штрафів, передбачених за порушення порядку подання такої звітності, у порядку та розмірах, встановлених ПКУ2. У грошовому вимірі при першому порушенні такий штраф становить 1020,00 грн.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Ті самі дії, вчинені платником ЄСВ, до якого протягом року був застосований штраф за таке саме порушення, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 2040,00 грн.

Штрафні санкції накладають органи ДПСУ на платника ЄСВ. Своєю чергою, платниками цього внеску відповідно до ст. 4 Закону № 2464 є саме роботодавці. Тобто до такого виду відповідальності притягується безпосередньо установа як платник ЄСВ, а не окрема посадова особа такої установи (працівник).

ДО ВІДОМА. Тимчасово за порушення, вчинені в період з початку дії воєнного стану на території України до 1 серпня 2023 року, штрафні санкції, визначені ч. 11 ст. 25 Закону № 2464, не застосовувалися, що було скеровано змінами, внесеними Законом № 32193 до п. 921 розд. VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2464. Втім, за порушення, вчинені вже з 1 серпня 2023 року, до платників ЄСВ застосовуються штрафні санкції, визначені в ч. 11 ст. 25 Закону № 2464, у загальному порядку.

Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» від 30.06.2023 № 3219-IX.

КЕКВ Сплачувати штраф доведеться саме установі, а для цього в кошторисі мають бути наявні планові призначення за КЕКВ 2800 «Інші поточні витрати» — на це вказує п.п. 3 п.п. 2.6 Інструкції № 3334.

Бухоблік У бухобліку нарахування штрафів, які накладаються на установу, відображається збільшенням витрат і зобов’язань за розрахунками з бюджетом. Для обліку зобов’язань бюджетних установ перед бюджетом Порядком застосування Плану рахунків6 передбачено рахунок 63 «Розрахунки за податками і зборами». Оскільки штраф не є податком чи збором, то для його нарахування радимо використовувати субрахунок 6312 «Інші розрахунки з бюджетом».

Нарахування будь-яких штрафів бюджетні установи відносять до необмінних операцій і відображають на однойменному субрахунку 8511 «Витрати за необмінними операціями». І це цілком зрозуміло, оскільки при сплаті штрафу установа нічого не отримує натомість (ані товарів, ані послуг).

На користь такого вибору субрахунку додатково свідчать Рекомендації зі співставлення субрахунків бухгалтерського обліку доходів та витрат з кодами бюджетної класифікації, доведені листом МФУ від 30.12.2016 № 31-11420-06-5/37851, де, зокрема, зазначено, що на субрахунку 8511 відображають витрати, здійснені за КЕКВ 2800 «Інші поточні видатки».

Отже, в обліку нарахування штрафів з ЄСВ відображають проведенням: Дт 8511 — Кт 6312 і оформлюють бухгалтерською довідкою, складеною за формою, наведеною в наказі № 7557. Своєю чергою, сплату штрафу відображають проведенням Дт 6312 — Кт 2313 (2311).

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Як було зазначено, витрати з нарахування штрафів відносять до необмінних операцій, втім отримане з бюджету фінансування на сплату штрафів визнається доходом за обмінними операціями відповідно до п.п. 1.1 п. 1 НС 1248.

Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 124 «Доходи», затверджене наказом МФУ від 24.12.2010 № 1629.

Приклад. Установа нарахувала та сплатила за рахунок бюджетних коштів штраф у розмірі 1020,00 грн, призначений за несвоєчасне подання звітності з ЄСВ.

Проведення наведені в табл. 1.

Таблиця 1. Відображення в обліку нарахування та сплати штрафу за несвоєчасне подання звітності з ЄСВ

ДО ВІДОМА. У табличній частині Податкового розрахунку зазначений штраф не відображають.

Відображення у фінзвітності Зазвичай порядок заповнення фінансової звітності щодо понесених витрат за необмінними операціями викликає чимало запитань у наших читачів.

Відображення у фінансовій звітності сплачених установою штрафів відбувається відповідно до Порядку № 3079 з урахуванням сутності отриманих доходів і понесених витрат (див. табл. 2).

Таблиця 2. Відображення нарахованих і сплачених установою штрафів у фінансовій звітності

Адміністративна відповідальність посадових осіб за несвоєчасне подання звіту з ЄСВ

Посадові особи установ за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності щодо ЄСВ відповідно до ч. 1 ст. 1651 КпА 10Ппритягуються до адміністративної відповідальності у вигляді штрафу в розмірі від 510,00 грн (30 нмдг) до 680,00 грн (40 нмдг).

Ті самі дії, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за одне із правопорушень, зазначених у ч. 1 ст. 1651 КпАП, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі від 680,00 (40 нмдг) до 850,00 грн (50 нмдг) (ч. 2 ст. 1651 КпАП).

Якщо посадову особу притягнуто до адміністративної відповідальності за цією нормою КпАП, штраф вона сплачує самостійно власним коштом. Установа до адміністративного штрафу не має жодного стосунку, а отже і сплачувати цей штраф за свого працівника не має права. Це відповідальність саме посадової особи!

Як бачимо, за одне й те саме порушення — несвоєчасне подання звітності з ЄСВ — можуть притягнути до відповідальності і установу, від імені якої подається звітність, і посадових осіб, винних у несвоєчасному її поданні.

ВАЖЛИВО! При оплаті штрафних санкцій необхідно пам’ятати про розмежування адміністративної та фінансової відповідальності й коштами установи оплачувати лише штраф, накладений на установу (накладають за п. 7 ч. 11 ст. 25 Закону № 2464), а не на її посадових осіб (накладають за ч. 1 і 2 ст. 1651 КпАП).