Підвищення ставки ВЗ до 5 % і щомісячна звітність з ЄСВ

-A

A+

Версія для друку

На момент підготовки номеру Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» від 10.10.2024 № 4015-ІХ (далі — Закон № 4015) ще не набрав чинності. Ним внесено зміни до Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі — ПКУ), які здебільшого направленні на підвищення ставок певних податків.

Скажемо відразу: бюджетників переважна більшість змін не стосується. Загалом маємо тільки два нововведення:

запровадження з 01.01.2025 щомісячного подання Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Податковий розрахунок);
підвищення ставки військового збору до 5 %.

Податковий розрахунок Законом № 4015 викладено в новій редакції ст. 51.1 ПКУ. Наразі він передбачає: платники податків, у тому числі податкові агенти, платники єдиного внеску, зобов’язані подавати контролюючим органам у строки, встановлені цим Кодексом для податкового місяця, Податковий розрахунок.

Згідно з ч. 1 розд. ІІ «Прикінцеві положення» Закону № 4015 ці зміни набирають чинності з 01.01.2025. Отже, не раніше, ніж починаючи зі звіту за січень 2025 року, Податковий розрахунок треба буде подавати знову щомісяця. Маємо надію, що до того часу програмне забезпечення підлаштують.

Військовий збір Платники й об’єкти оподаткування військовим збором не змінилися. А от ставка збору становить 5 % (оновлений п.п. 1.3 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ).

Винятки становлять військовослужбовці та працівники ЗСУ, СБУ, Служби зовнішньої розвідки України, ГУР Міноборони, Нацгвардії, ДПСУ, УДОУ, Держспецзв’язку, ДССТ. Для них ставка військового збору становить — 1,5 %.

Починаючи з 1 січня року, наступного за роком, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, ставка військового збору знову становитиме 1,5 %.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Згідно з ч. 1 та розд. ІІ «Прикінцеві положення» Закону № 4015:

Закон № 4015 набирає чинності з дня, наступного за днем його опублікування;

доходи платників військового збору, нараховані за наслідками податкових періодів до набрання чинності Законом № 1045, оподатковуються за ставкою військового збору, що діяла до набрання чинності Законом № 1045, незалежно від дати їх фактичної виплати (надання), крім випадків, прямо передбачених ПКУ.

Це означає таке:

1. Звільнення, підписання акта виконаних робіт. Якщо працівника звільнено до набрання чинності Законом, то ставка військового збору при нарахуванні виплат остаточного розрахунку становить 1,5 %. І переглядати суму утримання після надбання чинності Законом № 4015 не потрібно, адже згідно зі ст. 58 Конституції України закони не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом’якшують або скасовують відповідальність особи.

Те саме стосується виплат за цивільно-правовими договорами (договори ЦПХ). Якщо акт виконаних робіт за договором ЦПХ підписано до набрання чинності Законом, і винагороду нараховано в бухобліку й виплачено, то ставка військового збору становить 1,5 %.

Якщо ж працівника звільняють після набрання чинності Законом або нараховують із цієї дати винагороду за договором ЦПХ, то ставка становить 5 %.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! А якщо працівник пішов у відпустку, наприклад, 07.10.2024, але з наступним звільненням, і дата звільнення припадає вже після набрання чинності, то зазначимо таке. Якщо дата звільнення припаде вже після набрання чинності Законом № 4015 і при цьому дохід нарахований і виплачений у жовтні (місяці набрання чиннності Законом), то до такого доходу доведеться застосувати вже ставку в розмірі 5 %. Оскільки працівнику вже виплачено всі належні суми, то він повинен буде повернути установі різницю, яка виникла у зв’язку із застосуванням до його доходу військового збору за ставкою 1,5 %.

2. Лікарняні. У бухобліку лікарняні нараховують до подання заяви-розрахунку. На нашу думку, якщо такі лікарняні нараховані в бухобліку:

у вересні 2024 року, тобто в податковому періоді до набрання чинності Законом № 1045, то до них застосовується ставка 1,5 % (ч. 2 та розд. ІІ «Прикінцеві положення» Закону № 4015);
жовтні 2024 року, тобто в податковому періоді, у якому набрав чинності Закон № 1045, то до них застосовується ставка 5 %, у тому числі й щодо лікарняних за вересень (ч. 2 та розд. ІІ «Прикінцеві положення» Закону № 4015). Якщо ви вже встигли виплатити такі лікарняні (утримали військовий збір за ставкою 1,5 %), то доведеться переобчислити суму військового збору й різницю утримати з іншого доходу працівника (наприклад, зарплати).

Втім, маємо надію, що з цього питання податківці нададуть роз’яснення і наведуть своє бачення ситуації.

3. Відпускні. У цьому випадку, на нашу думку, маємо орієнтуватися на дату нарахування відпускних у бухобліку. Якщо відпускні виплачені й нараховані у вересні 2024 року за дні жовтня 2024 року, то у вересні слід було законно утримувати ВЗ в розмірі 1,5 %. І перераховувати його за ставкою 5 % щодо відпускних, що припали на дні жовтня, не треба. Підстава — ч. 2 і розд. ІІ «Прикінцеві положення» Закону № 4015.

№ 39, 2024 (с. 3)