Версія для друку

Людмила Линник, юрист газети «Бухгалтерія: бюджет»

Любов Крута, експерт газети «Бухгалтерія: бюджет»

Органи місцевого самоврядування (ОМС) можуть отримувати гранти, подарунки та благодійну допомогу дотримуючись певних умов, аби не потрапити під дію ст. 54 Закону про корупцію1.

Це свого часу підтвердили Мін’юст у листі від 15.02.2018 р. № 5512/100-2-18/7.3.1 і НАДС у листі від 04.04.2018 р. № 2624/13-18 (детально про це ми писали в газеті «Місцева рада», № 1/2019, с. 26). Тож наразі нагадаємо основні моменти, а також розглянемо давно обговорюване питання щодо коду відображення благодійної допомоги, якщо її отримувачем є безпосередньо місцева рада. Тим паче, що маємо з цього приводу відповідь МФУ в листі, що коментується.

Рада — отримувач: можна чи ні?

Відповідно до ч. 1 ст. 54 Закону про корупцію ОМС забороняється одержувати від фізичних, юридичних осіб безоплатно грошові кошти або інше майно, нематеріальні активи, майнові переваги, пільги чи послуги, крім випадків, передбачених законами або чинними міжнародними договорами, згоду на обов’язковість яких надано ВРУ.

Тож з першого погляду можна зробити висновок, що ОМС не може отримувати гранти, подарунки і благодійну допомогу. Але це не зовсім так. З цього правила є винятки, на яких і акцентують увагу Мін’юст та НАДС у вже згаданих вище листах та НАЗК у Роз’ясненні2. Розглянемо їх.

Виняток № 1 (міжнародні договори) У самій нормі ч. 1 ст. 54 Закону про корупцію передбачено, що встановлена заборона не поширюється на випадки, передбачені законами або чинними міжнародними договорами, згоду на обов’язковість яких надано ВРУ.

Тобто, якщо законодавством (наприклад, міжнародним договором, ратифікованим ВРУ) передбачається надання будь-якої безповоротної підтримки (допомоги) з боку інших осіб у вигляді грошових коштів чи майна ОМС за напрямами їх діяльності, то такі гранти, дарунки, благодійна допомога вважаються допустимими.

Визначення поняття «міжнародний договір» мстить ч. 1 ст. 2 Закону про міжнародні договори3, а порядок ратифікації ВРУ (надання згоди України на обов’язковість для неї міжнародного договору) визначено ст. 9 цього Закону.

І слід зауважити, що в Україні наразі практика міжнародного фінансового донорства поширена практично в усіх сферах діяльності. Міжнародні програми, що фінансуються за підтримки урядів деяких європейських та інших країн світу, міжнародних фінансових організацій, реалізуються різноманітними благодійними фондами спільно з КМУ, міністерствами та ОМС.

Згідно з умовами міжнародних договорів фінансуються гранти на розвиток місцевого самоврядування в Україні. Кошти і майно, отримані місцевими радами в межах таких програм і проєктів, є доходами спеціального фонду місцевого бюджету (п. 12 ч. 1 ст. 691 БКУ4).

Виняток № 2 (благодійність) Міжнародні договори — то добре, але якщо йдеться про благодійність не на такому високому рівні? Наприклад, юрособа, яка зареєстрована на території селищної ради, бажає подарувати ноутбук, що був у вжитку (більше не використовує його у своїй діяльності), чи авто. Чи може селищна рада прийняти такий подарунок?

На думку Мін’юсту (див. лист від 15.02.2018 р. № 5512/100-2-18/7.3.1 у газеті «Місцева рада», № 1/2019, с. 26), НАЗК, а також МФУ в коментованому листі, це можливо в межах Закону про благодійність5.

Так, згідно з ч. 1 ст. 1 Закону про благодійність набувачем благодійної допомоги може бути неприбуткова організація або територіальна громада, що одержує допомогу від одного чи кількох благодійників для досягнення цілей, визначених цим Законом.

Мін’юст свого часу висловлював думку, що коли гранти, подарунки і благодійна допомога характеризуються:

• безкорисливістю з боку надавача і отримувача, що свідчить про надання допомоги на благо інших без будь-якої вигоди;
• добровільністю — діяльність, яка здійснюється за вільним волевиявленням благодійника, без будь-якого примусу та втручання з боку суб’єктів владних повноважень;
• цільовою спрямованістю — наявність конкретної мети, у межах напрямків і порядку, встановлених Законами про благодійність,

то до зазначених дій не може бути застосована заборона, передбачена ст. 54 Закону про корупцію.

У свою чергу, НАЗК у новині від 18.01.2022 р. на власному вебсайті6 серед критеріїв також виділяє такі:

• орган, який хоче отримати благодійну допомогу, належить до сфери, якій дозволено отримувати таку допомогу: освіта, охорона здоров’я, соціальний захист, опіка та піклування та інші сфери, визначені в Законі про благодійність;
• людина або організація, яка хоче надати допомогу, відповідає вимогам Закону про благодійність;
• людина або організація, яка хоче надати благодійну допомогу, не отримуватиме від органу будь-яку послугу.

Отже, якщо благодійна допомога відповідатиме вказаним критеріям, то вона становить виняток з дії ст. 54 Закону про корупцію.

Нагадаємо, що рада є представницьким ОМС — виборним органом, який складається з депутатів і відповідно до закону наділяється правом представляти інтереси тергромади і приймати від її імені рішення (абз. 1 ч. 1 ст. 1 Закону про МС7). У цьому визначенні закладено подвійний зміст. Таким чином, рада як представницький орган працює на засадах колегіальності, шляхом проведення сесійних засідань та вирішує питання, які належать до її компетенції відповідно до ст. 25, 26 Закону про МС, а також представляє інтереси тергромади. І оскільки сфери представництва не уточнено, то це означає, що представляє в усіх категоріях правовідносин.

Із зазначеного витікає висновок: за умови дотримання перелічених критеріїв тергромада в особі відповідної місцевої ради може отримувати благодійну допомогу.

Як відобразити? Щоб усе було правильно, місцева рада, керуючись ст.ст. 25, 26 та 60 Закону про МС, має винести рішення про прийняття до комунальної власності відповідної благодійної допомоги. Окрім цього:

• її надання повинно бути оформлено договором про надання благодійної допомоги, де набувачем благодійної допомоги буде визначено тергромаду. Або, у разі виконання робіт — договором між благодійником та підрядником на користь третьої особи — ОМС. Зазначимо, що такий договір не підлягає обов’язковому нотаріальному посвідченню (ч. 1 ст. 6 Закону про благодійність);
• благодійна допомога повинна використовуватися за цільовим призначенням, визначеним благодійником.

Якщо бенефіціаром (тобто отримувачем) благодійної допомоги є саме місцева рада, то таку благодійну допомогу, на думку МФУ, висловлену в коментованому листі, доцільно відображати за кодом класифікації доходів бюджету 25020100 «Благодійні внески, гранти та дарунки» та кодом TПKBKМБ 0150 «Організаційне, інформаційно-аналітичне та матеріально-технічне забезпечення діяльності обласної ради, районної ради, районної у місті ради (у разі її створення), міської, селищної, сільської рад».

Бухоблік

Надходження від фізосіб і юросіб як в грошовій, так і в натуральній формі належать до доходів від необмінних операцій за визначенням, наведеним у п. 4 розд. І НС 1248. Згідно з п. 3.4 розд. ІІ НС 124 дохід від необмінних операцій визнається одночасно з отриманням активів. Тобто фактичні доходи визнають в момент зарахування допомоги на спеціальний реєстраційний рахунок чи внесення готівки в касу. Обліковують доходи від таких операцій на субрахунку 7511 «Доходи за необмінними операціями». Але залежно від того, отримали майно чи гроші, можуть бути нюанси. Їх зараз розглянемо.

Майно Коли отримують майно — ОЗ9 чи запаси, то, по-перше, слід пам’ятати про особливості бюджетного обліку. З огляду на п. 12.7 Порядку № 93810 при отриманні «натуралки» бюджетні установи складають і подають до Казначейства Довідку про надходження в натуральній формі. Форма довідки наведена в додатку 27 до Порядку № 938. Зробити це потрібно не пізніше останнього робочого дня місяця. Казначейство відображає довідки про надходження в натуральній формі в бухгалтерському обліку виконання бюджету як касові надходження і касові видатки. Тож потрібно також внести зміни до кошторису і відобразити в обліку обороти по касі. По-друге, при амортизації безоплатно отриманих ОЗ одночасно з нарахуванням витрат (Дт 8014, 8114 — Кт 14) на суму амортизації нараховують доходи: Дт 5111 — Кт 7511. Це роблять для того, щоб у звітності не формувався від’ємний результат діяльності установи у зв’язку з використанням подарованих ОЗ. Детальніше див. у матеріалі «Амортизаційні новації 2017 року: розплутуємо хитросплетіння змін» // «Бухгалтерія: бюджет», № 45/2017, с. 18.

Гроші Якщо отримують благодійну допомогу грошовими коштами, то довідки про надходження в натуральній формі не буде, але зміни до кошторису слід унести обов’язково. Адже провести видатки не вийде, допоки вони не будуть передбачені кошторисом, та й фактично отримані доходи мають відповідати кошторису. Оскільки навряд чи при плануванні кошторису установа передбачала такі доходи і відповідні їм видатки, то виникає потреба внести зміни. Щодо обліку ОЗ, придбаних за рахунок благодійних внесків (коштів), то все в цілому так само, як при придбанні ОЗ з інших джерел спецфонду. Так, за фактом витрачання коштів треба вилучити з доходів звітного періоду (або фінрезультатів, якщо доходи були нараховані в минулих звітних періодах) суму витрачених коштів і відобразити їх на субрахунку 5411 «Цільове фінансування розпорядників бюджетних коштів». Більш детально це питання розглянуто в матеріалі «Новий бухоблік основних засобів та інших необоротних активів: розбираємо типові ситуації» // «Бухгалтерія: бюджет», № 10/2017, с. 14. Амортизація на придбані за благодійні кошти ОЗ нараховується як зазвичай — однією проводкою Дт 8014, 8114 — Кт 14.

Приклад. Місцева рада отримала від приватного підприємця трактор оціночною вартістю 75000,00 грн. Визначено строк його корисного використання — 10 років. Додаткові витрати, які були необхідні для введення в експлуатацію об’єкта, становили 5000,00 грн.

Облік безоплатно отриманого майна