ТОВ «Видавнича група "АС"»
Головне управління ДФС у м. Києві розглянуло лист ТОВ «Видавнича група "АС"» щодо особливостей формування податкового кредиту і в межах своїх повноважень повідомляє.
Пунктом 198.6 <…> Податкового кодексу України <…> (далі — Кодекс) передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 <…> Кодексу.
Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
При цьому, у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.
Суми податку, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, у тому числі для платників податку, які застосовують касовий метод.
Таким чином, суми ПДВ, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, які були своєчасно зареєстровані в ЄРПН, можуть бути включені до складу податкового кредиту того податкового (звітного) періоду, у якому вони складені, або будь-якого наступного звітного періоду протягом 365 календарних днів з дати складання такої податкової накладної/розрахунку коригування.
Враховуючи вищевказане, граничний термін віднесення до складу податкового кредиту суми ПДВ у розмірі 200,0 грн згідно з податковою накладною, яка була складена 01.01.2017 р. та зареєстрована в ЄРПН без порушення граничного строку реєстрації, — 31.12.2017 р.
Граничним терміном віднесення до складу податкового кредиту суми ПДВ у розмірі 20,0 грн згідно з розрахунком коригування, який був складений 01.03.2017 р. та зареєстрований в ЄРПН без порушення граничного строку реєстрації, є 28.02.2018 р.
У разі порушення граничного терміну реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування, складеного 01.03.2017 р., сума ПДВ, зазначена у такому розрахунку коригування, включається до складу податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано розрахунок коригування в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення такого розрахунку коригування.
Слід зазначити, що статтею 36 Кодексу встановлено, що платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати відповідність проведення ними операцій.
Оцінка правомірності відображення в податковому обліку господарських операцій може бути здійснена лише в межах податкової перевірки у відповідності до вимог Кодексу.
Згідно зі статтею 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
Звертаємо увагу, що листи ГУ ДФС у м. Києві не є нормативно-правовими актами, а мають лише інформаційний характер і не встановлюють правових норм та діють до набрання чинності нормативно-правовими актами, що змінюють відповідні правовідносини.