Загальні правила
Власне процедура складання фінансової звітності (далі — ФЗ) досить звична. Нагадаємо, що загальні правила ми вже розглядали у газеті «Бухгалтерія: бюджет», № 13/2017, с. 3, а на більш конкретних ситуаціях зупинялись у № 24/2017, с. 8 та № 36/2017, 24.
Вважаємо за доцільне й зараз ще раз розглянути питання формування ФЗ. На те є такі причини: 1) установи подаватимуть дві з п’яти форм ФЗ за рік уперше, а також 2) Мінфін підготував новації, які впливають на формування ФЗ:
по-перше, наказ МФУ від 29.11.2017 р. № 976 (набув чинності 01.01.2018 р.),який вносить зміни до Порядку № 307 щодо ФЗ і оновлює самі форми ФЗ;
по-друге, наказ МФУ від 29.11.2017 р. № 977 (далі — наказ № 977), який затверджує форму Приміток до фінансової звітності. Він також набув чинності 01.01.2018 р.
З текстами наказів та новими формами можете ознайомитися за посиланням .
Склад звітності ФЗ — це такий комплект документів (п. 1 розд. IV НС 101):
- Баланс (ф. № 1-дс);
- Звіт про фінансові результати (ф. № 2-дс);
- Звіт про рух грошових коштів (ф. № 3-дс);
- Звіт про власний капітал (ф. № 4-дс);
- Примітки до річної фінансової звітності (форма № 5-дс).
Якщо при складанні квартальної ФЗ подають тільки ф. № 1-дс і № 2-дс, то, звітуючи за рік, бухгалтери мають підготувати повний комплект із цих п’яти форм.
Загальні правила Форми ФЗ складають шляхом перенесення даних з книги «Журнал-головна», але є й розрахункові показники. Формули для їх розрахунку і зв’язок показників різних форм Мінфін затвердив наказом № 1170 (див. додаток до консультації).
У цілому загальні правила заповнення форм не змінилися порівняно з вимогами, які висувалися до квартальної ФЗ цього року. Стисло нагадаємо ключові моменти:
— графу «За аналогічний період попереднього року» не заповнюють, адже в минулому році були інші форми звітності, що не зіставні з тими, які використовують зараз. Про це також зазначав і Мінфін у листі від 28.03.2017 р. № 35220-06-5/8303 (див. газету «Бухгалтерія: бюджет», № 13/2017, с. 7);
— якщо показники статей у звітах мають від'ємний результат, їх варто наводити у дужках або зі знаком «мінус»;
— у комірках, де установа не має показників для заповнення, ставлять прочерки;
— одиницею виміру у звітах мають бути гривні без копійок;
— додаткові рядки в усіх формах, крім Приміток до річної фінансової звітності, вводити забороняється;
— подання ФЗ супроводжується листом, у якому зазначають перелік поданих форм та кількість аркушів за кожною формою.
В оновленому Порядку № 307 урегульовано також такі питання:
— щодо звітності про виконання бюджетів органами Казначейства;
— щодо подання консолідованої ФЗ установами, підвідомчі установи яких розташовані на території АТО (до консолідованої звітності включають показники попереднього року, за який ФЗ була подана підвідомчою установою).
Далі пропонуємо розглянути кожну форму окремо.
Баланс
Це звіт про фінансовий стан суб'єкта держсектору. Оновлена форма Балансу відрізняється в таких аспектах:
1) у шапці документа передбачено зазначати назву установи (якщо звіт складений на підставі операцій з використання бюджетних коштів) або бюджет (якщо звіт складений про виконання бюджету). Тож розпорядники, як і раніше, зазначатимуть у цьому полі тільки назву своєї установи1;
2) рядок 1110 «Довгострокові фінансові інвестиції» деталізовано рядками 1111 «цінні папери, крім акцій» та 1112 «акції та інші форми участі в капіталі». Зверніть увагу, що відповідно до оновленого Порядку № 307 рядки 1111 і 1112 заповнюють тільки органи Казначейства, а інші суб'єкти держсектору не зобов'язані окремо наводити таку інформацію, а тому можуть поставити у рядку 1110 сальдо рахунку 25, а у рядках 1111 і 1112 — прочерки;
3) рядок 1575 «інші поточні зобов'язання» деталізовано рядком 1576 «за цінними паперами». Також зверніть увагу, що відповідно до оновленого Порядку № 307 рядок 1576 слід заповнювати тільки органам Казначейства, а іншим суб'єктам держсектору варто поставити у цьому рядку прочерк.
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! НС 136 «Біологічні активи»2 набув чинності з 01.01.2018 р. Проте звітність подається за 2017 рік, у якому цей стандарт не застосовувався, тому показників довгострокових і поточних біологічних активів не буде, у рядках 1040–1042 і 1060 проставляють прочерки.
Уся решта інформації у цій формі — без змін. Баланс складають станом на 31.12.2017 р. (п. 7 розд. V НС 101). У графі 3 зазначають показники станом на 01.01.2017 р., а в графі 4 — на 31.12.2017 р.
Так, таблична частина для розпорядників суттєво не змінилась порівняно з формами, за якими звітували за перший квартал. Тож для її заповнення радимо використовувати Рекомендації щодо співставлення статей балансу і субрахунків бухгалтерського обліку розпорядників бюджетних коштів, надані Мінфіном у листі від 28.03.2017 р. № 35220-06-5/83033. Зміни у Порядку № 307 щодо заповнення Балансу стосуються тільки операцій з виконання бюджетів, які відображають органи Казначейства.
Звіт про фінансові результати
Цей звіт надає інформацію про доходи, витрати і фінансові результати діяльності суб'єкта держсектору. Форма № 2-дс (крім такого ж коригування у її заголовку, що й у Балансі) зазнала й інших змін.
Так, по-перше, у розділі ІІ додали підсумковий рядок «Усього» (2520), який розраховують як суму заповнених рядків 2420–2510, по-друге, змінили кодування рядків у розділі ІІІ, по-третє, оновили зміст розділу ІІІ таким чином:
— вилучили рядки «Бюджетні асигнування» (колишній код 2555), «Надходження Фонду соціального захисту інвалідів» (колишній код 2581);
— деталізували показники сум трансфертів рядками «з них від органів державного управління» (нові коди 2561, 2641, 2691);
— додали рядок «Цільові фонди» (2570).
Але найцікавіше те, що оновлений Порядок № 307 вимагає заповнювати розділ ІІІ тільки органами Казначейства та державними цільовими фондами, а розпорядники бюджетних коштів у розділі ІІІ можуть проставляти прочерки. Для органів Казначейства і державних цільових фондів дещо полегшили завдання при складанні цього розділу: роз’яснили порядок заповнення кожної статті.
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Відповідно до ув'язок Мінфіну рядок 2890 «Усього» розділу IV «Елементи витрат за обмінними операціями» має дорівнювати рядку 2290 «Усього витрат за обмінними операціями» розділу І «Фінансовий результат діяльності». Також рядок «Амортизація» (2850) має відповідати сумі показників амортизації, наведених у Примітках до фінансової звітності.
Отже, відповідно до оновленого Порядку № 307 всі суб’єкти держсектору, включаючи розпорядників бюджетних коштів, заповнюють ф. № 2-дс таким чином:
розділ І — фактичні доходи і витрати за даними книги «Журнал-головна» (проставляють суму операцій із закриття рахунків доходів і витрат на фінрезультат: Дт 70–75 — Кт 5511 та Дт 5511 — Кт 80–85);
розділ ІІ — видатки кошторису за функціональною класифікацією видатків та кредитування бюджету, затвердженою наказом МФУ від 14.01.2011 р. № 11 (касові витрати);
розділ ІV — фактичні витрати за обмінними операціями за даними книги «Журнал-головна» (проставляють суму операцій із закриття рахунків витрат за обмінними операціями на фінрезультат: Дт 5511 — Кт 80–84).
Крім того, органи Казначейства і державні цільові фонди заповнюють розділ ІІІ — касові доходи — за класифікацією доходів бюджету, затвердженою наказом МФУ від 14.01.2011 р. № 11, і касові витрати за економічною класифікацією видатків бюджету, затвердженою наказом МФУ від 14.01.2011 р. № 11.
Звіт про рух грошових коштів
Звіт про рух грошових коштів відображає надходження і витрачання грошових коштів (як у готівковій, так і у безготівковій формі) суб’єкта держсектору. Згідно із затвердженою формою її подають раз на рік, тому вперше за формою № 3-дс звітують в січні 2018 року за 2017 рік.
Назва форми говорить, що у цьому звіті слід зазначати касові доходи і витрати, тому інформаційною базою для його складання можуть слугувати картки аналітичного обліку до рахунку 23 «Грошові кошти на рахунках», 22 «Готівкові кошти та їх еквіваленти» й інша аналітика по цим рахункам. Інформацію у звіті передбачено подавати в розрізі видів операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Що включає кожен із видів діяльності, див. у табл. 1.
Таблиця 1. Рух коштів за видами діяльності
Вид діяльності
|
Напрямки руху коштів |
Код рядка |
Пояснення |
Регістр, у якому можуть бути відомості для заповнення форми |
Операційна діяльність |
Надходження від обмінних операцій:
|
|||
бюджетні асигнування |
3000 |
сума всіх отриманих асигнувань, за винятком асигнувань капітального характеру, які обліковуються в складі цільового фінансування |
Картка аналітичного обліку відкритих (виділених) асигнувань |
|
надходження від надання послуг (виконання робіт) |
3005 |
кошти, отримані від реалізації наданих робіт, послуг, а також виготовленої продукції |
Картка аналітичного обліку доходів від реалізації продукції (робіт, послуг) |
|
надходження від продажу активів |
3010 |
надходження від реалізації в установленому порядку майна, крім нерухомого |
Картка аналітичного обліку доходів від реалізації продукції (робіт, послуг) |
|
інші надходження від обмінних операцій |
3015 |
не включені до перелічених вище рядків надходження від обмінних операцій, які за своєю сутністю не можуть належати до інвестиційної та фінансової діяльності |
Картка аналітичного обліку доходів від реалізації продукції (робіт, послуг) |
|
Надходження від необмінних операцій: |
||||
податкові надходження |
3020 |
Установи — розпорядники бюджетних коштів не заповнюють |
||
неподаткові надходження |
3025 |
Установи — розпорядники бюджетних коштів не заповнюють |
||
трансферти |
3030 |
кошти трансфертів, отримані установою |
|
|
з них кошти трансфертів, отримані від органів державного управління |
3031 |
|
|
|
надходження до державних цільових фондів |
3040 |
Установи — розпорядники бюджетних коштів не заповнюють |
||
інші надходження від необмінних операцій |
3045 |
не включені до перелічених вище рядків надходження від необмінних операцій, зокрема безоплатно отримані кошти, обороти касових надходжень за безоплатно отриманими активами, роботами (послугами) в натуральній формі |
|
|
Інші надходження |
3090 |
кошти, отримані у тимчасове розпорядження, які підлягають подальшому їх розподілу, перерахуванню за призначенням, а також спрямовуються на виплати працівникам |
Зокрема, рядок включає обороти за дебетом субрахунку 2315 «Рахунки для обліку депозитних сум» |
|
Витрати за обмінними операціями: |
||||
Операційна діяльність |
витрати на виконання бюджетних програм |
3100 |
використання коштів за КЕКВ 2110, 2200 (крім сум оплати витрат, що привели до збільшення вартості необоротних активів), а також інші витрати, пов’язані з виконанням повноважень установи |
Картка аналітичного обліку касових видатків |
витрати на виготовлення продукції (надання послуг, виконання робіт) |
3110 |
використання коштів за КЕКВ 2110, 2200 (крім сум оплати витрат, що привели до збільшення вартості необоротних активів), а також інші витрати, пов’язані з організацією та наданням послуг, виготовленням продукції, виконанням робіт |
||
витрати з продажу активів |
3115 |
оплата послуг, пов’язаних з реалізацією активів, наприклад, за транспортування, виготовлення документації тощо |
||
інші витрати за обмінними операціями |
3120 |
суми використаних коштів на напрями операційної діяльності за обмінними операціями, не включені до попередніх статей |
||
Витрати за необмінними операціями: |
||||
трансферти |
3125 |
суми, які перераховано у вигляді трансферту |
Картка аналітичного обліку касових видатків |
|
з них кошти трансфертів органам державного управління інших рівнів |
3126 |
|
||
інші витрати за необмінними операціями |
3130 |
не включені до перелічених вище рядків суми використаних коштів на напрями операційної діяльності за необмінними операціями, зокрема суми, виплачені як соцзабезпечення, оплата податкових, неподаткових та інших платежів на безповоротній основі, передбачених законодавством, обороти касових надходжень за безоплатно отриманими активами, роботами (послугами) в натуральній формі |
||
Інші витрати |
3180 |
використання коштів, отриманих у тимчасове розпорядження, на подальший їх розподіл, виплати працівникам, перерахування за призначенням |
Картка аналітичного обліку касових видатків; зокрема, рядок, включає обороти за кредитом субрахунку 2315 «Рахунки для обліку депозитних сум» |
|
Інвестиційна діяльність |
Надходження від продажу: |
|||
фінансових інвестицій |
3200 |
надходження від продажу акцій або боргових зобов’язань інших підприємств, а також часток у капіталі інших підприємств |
Відповідно до оновленого Порядку № 307 ці рядки заповнюють на підставі аналізу змін у статтях Балансу «Основні засоби», «Інвестиційна нерухомість», «Нематеріальні активи», «Незавершені капітальні інвестиції», «Довгострокові фінансові інвестиції», «Поточні фінансові інвестиції», але зауважимо, що в цих рядках мають бути показники руху коштів (касові надходження) |
|
основних засобів |
3205 |
|
||
інвестиційної нерухомості |
3210 |
|
||
нематеріальних активів |
3215 |
|
||
незавершених капітальних інвестицій |
3220 |
|
||
Інвестиційна діяльність |
довгострокових біологічних активів |
3225 |
Рядок слід заповнювати починаючи зі звітності за перший квартал 2018 року |
|
Інші надходження |
3235 |
інші надходження від інвестиційної діяльності, не включені до попередніх статей |
|
|
Витрати на придбання: |
|
Картка аналітичного обліку касових видатків |
||
фінансових інвестицій |
3245 |
сума витрат має відповідати обороту за кредитом рахунку 54 (якщо виділені асигнування витрачено) |
Відповідно до оновленого Порядку № 307 ці рядки заповнюють на підставі аналізу змін у статтях Балансу «Основні засоби», «Інвестиційна нерухомість», «Нематеріальні активи», «Незавершені капітальні інвестиції», «Довгострокові фінансові інвестиції», «Поточні фінансові інвестиції», але зауважимо, що в цих рядках мають бути показники руху коштів (касові витрати) |
|
основних засобів |
3250 |
|||
інвестиційної нерухомості |
3255 |
|||
нематеріальних активів |
3260 |
|||
незавершених капітальних інвестицій |
3265 |
|||
довгострокових біологічних активів |
3270 |
Рядок слід заповнювати починаючи зі звітності за перший квартал 2018 року |
||
інші витрати |
3285 |
інше використання коштів на інвестиційну діяльність, не включене до попередніх статей |
|
|
Фінансова діяльність |
Надходження від: |
|||
повернення кредитів |
3300 |
надходження коштів у результаті повернення раніше наданих установою кредитів |
Відповідно до оновленого Порядку № 307 ці рядки заповнюють на підставі змін у статтях Балансу, пов’язаних з фінансовою діяльністю (розділи Балансу «Зобов’язання», «Забезпечення») |
|
отримання позик |
3305 |
надходження коштів у результаті утворення боргових зобов’язань: отримання позик, видачі векселів, облігацій, а також інших видів короткострокових і довгострокових зобов’язань, не пов’язаних з операційною та інвестиційною діяльністю |
||
отримання відсотків (роялті) |
3310 |
надходження коштів у результаті отримання відсотків, роялті, дивідендів, операцій з кредитування і надання гарантій та кошти, які отримують розпорядники бюджетних коштів від розміщення на депозитах тимчасово вільних бюджетних коштів, отриманих за надання платних послуг |
Картка аналітичного обліку фінансових доходів (відсотків, роялті, дивідендів) |
|
інші надходження |
3340 |
інші надходження грошових коштів від фінансової діяльності |
|
|
Витрати на: |
||||
надання кредитів |
3350 |
витрачені кошти на надання кредитів |
Картка аналітичного обліку касових видатків |
|
погашення позик |
3355 |
витрачені кошти для погашення отриманих позик |
||
сплату відсотків |
3360 |
кошти, використані на сплату відсотків за користування кредитами та іншими запозиченнями |
||
інші витрати |
3380 |
інші надходження грошових коштів від фінансової діяльності |
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Рядок «Коригування» (3385) установи — розпорядники бюджетних коштів не заповнюють.
Цікавий момент щодо операцій з надходження в натуральній формі. За фактом їх здійснення на підставі Довідки про надходження в натуральній формі органи Казначейства відображають касові надходження і витрати. Ці операції здійснюють на ту саму суму, що дорівнює вартості операції в натуральній формі, тож вони не впливають на результат руху грошових коштів, але збільшують обороти. З одного боку, такі операції можна трактувати як негрошові, оскільки насправді вони не передбачають руху коштів, а відповідно до п. 4 розд. VII НС 101 негрошові операції не включають до цього звіту. Але, з іншого боку, форма № 3-дс в оновленій реакції містить виноску для виокремлення сум про надходження і витрати в натуральній формі, а також про необхідність включення таких операцій до звіту свідчить оновлений Порядок № 307. Отже, можемо зробити висновок, що все ж таки операції з безоплатного отримання активів, послуг (робіт) у грошовому виразі за звітний і попередній періоди знаходять своє окреме місце у Звіті про рух грошових коштів у табличній частині, а довідково їх слід виділяти нижче таблиці.
Оскільки Мінфін не пропонує порівнювати графи ф. № 3-дс з бюджетною звітністю, а раніше він стверджував, що бюджетна та фінансова звітність не зіставляються, можемо вважати, що зіставних показників тут немає. Проте вважаємо, що загальна сума надходжень за всіма видами діяльності у цьому звіті має відповідати сумі показників за графою «Надійшло за звітний період» у формах № 2д, № 2м, № 4-1д, № 4-1м, № 4-2д, № 4-2м, № 4-3д, № 4-3м, № 4-4д, № 4-3д.1, № 4-3м.1. Також загальна сума витрат за трьома видами діяльності має відповідати сумі показників за графою «Касові за звітний період (рік)» у цих формах бюджетної звітності.
Показники чистого руху коштів за кожним із видів діяльності розраховують як різницю: доходи мінус витрати від відповідної діяльності. А потім у рядку «Чистий рух коштів за звітний період» (3400) показники чистого руху коштів за кожним із видів діяльності підсумовують.
Показники «Залишок коштів на початок року» (3405) і «Залишок коштів на кінець року» (3425) є більш-менш зрозумілими із самої їх назви — вони мають дорівнювати сальдо на початок року і на кінець року за рахунком 23. Для перевірки Мінфін у рекомендаціях (див. додаток до консультації) пропонує порівнювати ці показники із сумами грошових коштів, зазначеними у графах 3 і 4 Балансу. Так, обсяг грошових коштів в установах — розпорядниках бюджетних коштів можна розрахувати, підсумувавши показники рядків 1160 і 1165, а в органах Казначейства — склавши показники рядків 1160, 1165, а також 1170 і 1175 — кошти на казначейському рахунку. При цьому показник з рядку «Залишок коштів на кінець року» має також відповідати такій формулі: «Залишок коштів на початок року» плюс «Чистий рух коштів за звітний період» (3400) плюс «Залишок коштів отриманий» (3410) мінус «Залишок коштів перерахований» (3415) і плюс/мінус «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів» (3420).
Показники, аналогічні показникам «Залишок коштів отриманий» і «Залишок коштів перерахований», використовувались і раніше, а що розуміти під цими термінами, тепер роз’яснює п. 3 Порядку № 307. Так,залишок коштів отриманий (перерахований) — це сума грошових коштів попереднього звітному року, що була отримана (перерахована) у звітному періоді, але не може вважатися касовими доходами (видатками) відповідно до БКУ. Ці показники мають відповідати сумам аналогічних граф у формах № 4-1д, № 4-1м, № 4-2д, № 4-2м, № 4-3д, № 4-3м, № 4-4д, № 4-3д.1, № 4-3м.1. А графа «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів» — це курсові різниці, тобто сума збільшення або зменшення залишку коштів у результаті перерахунку іноземної валюти при зміні валютних курсів протягом звітного періоду. Показник для заповнення цієї графи розраховується як різниця: суми операцій Дт 22, 23 — Кт 74 мінус суми операцій Дт 84 — Кт 22, 23.
Звіт про власний капітал
Звіт про власний капітал фактично є деталізацією першого розділу пасиву Балансу, адже він розкриває інформацію про зміни у складі власного капіталу. Тому чимало показників цього звіту можуть бути порівняні з показниками інших звітів, про що зазначив Мінфін у своїх рекомендаціях (див. додаток до консультації). Так, за рядками «Залишок на початок року» і «Залишок на кінець року» суми мають відповідати показникам Балансу за статтями першого розділу пасиву. А з наступного року початкові залишки можна ще буде порівнювати з показниками за рядком «Залишок на кінець року» звіту за попередній рік. Також контрольним показником є «Профіцит/дефіцит за звітний період», адже, по-перше, аналогічний показник розраховують у Звіті про фінансовий результат — рядок 2390, а по-друге, він має відповідати різниці між нарахованими доходами і витратами звітного періоду. У рядках 4010–4030 відображають події після дати балансу відповідно до п. 1 розд. X НС 101, результат перерахунку внаслідок зміни облікової політики та інші коригування, передбачені НС 125. Рядок «Скоригований залишок на початок року» розраховують за кожною графою шляхом додавання показників за рядками 4010–4030. Отже,якщо помилок, змін облікової політики чи інших коригувань виявлено не було, то показники рядку «Скоригований залишок на початок року» будуть дублювати рядок «Залишок на початок року».
Капітал у підприємствах цей звіт розглядає як суми фінінвестицій, майна державних або комунальних підприємств, що перебувають в управлінні установи. Тож за рядком щодо збільшення такого капіталу слід відображати суми операцій:
— з отримання таких підприємств в управління;
— зі збільшення їх капіталу;
— з придбання фінінвестицій.
У свою чергу, вилучення зі сфери управління установи підприємств, зменшення їх капіталу, реалізація фінінвестицій мають бути відображені за рядком «Зменшення капіталу в підприємствах».
Заповнюють звіт на підставі інформації, наведеної у книзі «Журнал-головна» щодо рахунків класу 5 (див. табл. 2).
Таблиця 2. Порядок заповнення форми № 4-дс
Стаття |
Код рядка |
Внесений капітал |
Капітал у дооцінках |
Фінансовий результат |
Капітал у підприємствах |
Резерви |
Цільове фінансування |
Залишок на початок року |
4000 |
Сальдо на початок року за рахунком 51 |
Сальдо на початок року за рахунком 53 |
Сальдо на початок року за рахунком 55 |
Сальдо на початок року за рахунком 52 |
Заповнюють тільки державні цільові фонди |
Сальдо на початок року за рахунком 54 |
Коригування: |
|||||||
Зміна облікової політики |
4010 |
Суми коригувань, передбачені НС 125 |
|||||
Виправлення помилок |
4020 |
||||||
Інші зміни |
4030 |
||||||
Скоригований залишок на початок року |
4090 |
Розраховують за кожною графою як показник з рядка 4000 +/– показники з рядків 4010–4030 |
|||||
Переоцінка активів: |
|||||||
Дооцінка (уцінка) основних засобів |
4100 |
— |
Суми операцій з дооцінки (уцінки) |
— |
— |
Заповнюють тільки державні цільові фонди |
— |
Дооцінка (уцінка) незавершених капітальних інвестицій |
4110 |
— |
— |
— |
— |
||
Дооцінка (уцінка) нематеріальних активів |
4120 |
— |
— |
— |
— |
||
Дооцінка (уцінка) довгострокових біологічних активів |
4130 |
— |
— |
— |
— |
||
Профіцит/дефіцит за звітний період |
4200 |
— |
— |
Графа 3 рядка 2390 ф. № 2-дс |
— |
— |
|
Збільшення капіталу в підприємствах |
4210 |
— |
— |
— |
Обороти за кредитом рахунку 52 |
— |
|
Зменшення капіталу в підприємствах |
4220 |
— |
— |
— |
Обороти за дебетом рахунку 52 |
— |
|
Інші зміни в капіталі |
4290 |
Оборот за кредитом мінус оборот за дебетом рахунку 51 |
Результат інших змін за рахунком 53 (кредитовий оборот мінус дебетовий оборот за іншими операціями, ніж дооцінка) |
Оборот за кредитом мінус оборот за дебетом субрахунку 5512, крім операцій зі списання із субрахунку 5511 на 5512 |
|
Оборот за кредитом мінус оборот за дебетом за рахунком 54 |
|
Разом змін у капіталі |
4300 |
Розраховують за кожною графою як показник з рядка 4000 +/– показники з рядків 4010–4030 |
|||||
Залишок на кінець року |
4310 |
Сальдо на кінець року за рахунком 51 |
Сальдо на кінець року за рахунком 53 |
Сальдо на кінець року за рахунком 55 |
Сальдо на кінець року за рахунком 52 |
Заповнюють тільки державні цільові фонди |
Сальдо на кінець року за рахунком 54 |
Примітки до річної фінансової звітності
Показники і пояснення, що забезпечують деталізацію та обґрунтованість статей ФЗ, а також інша інформація, розкриття якої передбачено нацстандартами бухгалтерського обліку в державному секторі, наводиться у Примітках до річної фінансової звітності (далі — Примітки). Форма Приміток затверджена наказом № 977. Це єдина форма ФЗ, у якій установи мають право, за потреби, додавати нові рядки. Адже про це прямо говорить п. 6 розд. І Порядку № 307.
Власне призначення цього звіту — деталізувати за потреби показники інших ФЗ. Формою Приміток деталізовано показники здебільшого статей Балансу. Тож недаремно в ув’язках Мінфіну (див. додаток до консультації) багато показників форми приміток зіставляють з рядками Балансу.
Порядок заповнення ф. № 5-дс наразі не планують затверджувати, але ув’язки Мінфіну і так надають вичерпну інформацію про заповнення Приміток. Пропонуємо розглянути розділи ф. № 5-дс.
І. Основні засоби — розділ, що нагадує колишній Звіт про рух необоротних активів (форма № 5), також розкриває інформацію про початкові та кінцеві залишки, переоцінку, надходження та вибуття основних засобів у розрізі груп; крім того, є графа «Діапазон корисного використання», в якій доцільно наводити найменший та найбільший строки корисного використання активів за кожною групою, тобто за кожним субрахунком, виділеним Планом рахунків до рахунків 10 і 11.
ІІ. Нематеріальні активи — розділ, аналогічний попередньому, вимагає розкривати інформацію про рух і зміну вартості нематеріальних активів за групами (субрахунками, виділеними Планом рахунків до рахунку 12).
III. Капітальні інвестиції — розділ, що вимагає розкривати інформацію про залишки на початок і кінець року, обороти за кожним субрахунком до рахунку 13 відповідно до Плану рахунків.
ІV. Виробничі запаси — розділ, що нагадує колишній Звіт про рух матеріалів і продуктів харчування (форма № 6). За кожним субрахунком до рахунків 15, 18, а також за рахунком 16 передбачено розкривати інформацію про суму оборотів за дебетом і кредитом, сальдо на кінець року, а також суму уцінок або дооцінок до чистої реалізаційної вартості.
V. Фінансові інвестиції —розділ, що передбачає розкривати обороти за рік та сальдо на кінець року за передбаченими Планом рахунків субрахунками до рахунків 25 і 26. Крім того, розділ містить показники для детального розкриття інформації про підприємства, що належать до сфери управління установи, і суб’єктів, з якими укладено договір про спільну діяльність. Для надання таких відомостей також будуть потрібні статутні документи і договори про спільну діяльність.
VI. Зобов’язання —розділ, щопередбачає виділяти сальдо на початок і кінець року за довгостроковими (рахунок 60), поточними (рахунки 61–66) зобов’язаннями та доходами майбутніх періодів (рахунок 69). Крім того, передбачено графи для розкриття сум зобов’язань у розрізі цих груп за строками погашення.
VII. Дебіторська заборгованість —розділ, у якому аналогічно слід навести за строками погашення окремо довгострокову дебіторську заборгованість (сальдо на кінець року за рахунком 20) і поточну (відповідно до ув’язок Мінфіну (див. додаток до консультації), це сальдо на кінець року за рахунком 21).
VIIІ. Доходи та витрати — розділі, у якому передбачено рядкидля деталізації сум основних видів доходів, визнаних протягом періоду, розшифровки інших доходів. Щодо витрат форма передбачає розкривати інформацію тільки про ті суми, які включені до статей «Інші витрати за обмінними операціями» та «Інші витрати за необмінними операціями» Звіту про фінансові результати. Джерелом для заповнення цих рядків можуть бути обороти за субрахунками класів рахунків 7 і 8, а також додаткова аналітика до рахунків 74, 75 і 84, 85.
ІХ. Нестачі і втрати грошових коштів і матеріальних цінностей —повний аналог колишнього Звіту про нестачі та крадіжки грошових коштів і матеріальних цінностей (форма № 15). Джерелом для заповнення може бути книга «Журнал-головна» у частині записів, здійснених щодо операцій зі списання нестач, дані позабалансового обліку за субрахунком 073.
Х. Будівельні контракти — розділ, який заповнюють суб’єкти бухгалтерського обліку в державному секторі — підрядники за будівельними контрактами;бюджетні установи — розпорядники, що, як правило, не є підрядниками за будівельними контрактами.
ХІ. Біологічні активи — розділ, який будуть заповнювати починаючи зі звітності за перший квартал 2018 року.
ХІІ. Розшифровка позабалансових рахунків —розділ, що розкриває відомості про сальдо на початок і кінець, а також обороти позабалансових рахунків класу 0.
Проаналізувавши показники ф. № 5-дс, можемо сказати, що вони цілком відповідають вимогам нацстандартів щодо розкриття інформації у Примітках. Нагадаємо: у кожному нацстандарті останній розділ установлює вимоги до розкриття інформації у Примітках.
Використані документи
План рахунків — План рахунків бухгалтерського обліку у державному секторі, затверджений наказом МФУ від 31.12.2013 р. № 1203.
НС 101— Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 101 «Подання фінансової звітності», затверджене наказом МФУ від 28.12.2009 р. № 1541.
НС 125 — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку у державному секторі 125 «Зміни облікових оцінок і виправлення помилок», затверджене наказом МФУ від 24.12.2010 р. № 1629.
Порядок № 307 — Порядок заповнення форм фінансової звітності в державному секторі, затверджений наказом МФУ від 28.02.2017 р. № 307.
Наказ № 1170 — Наказом МФУ «Про затвердження Методичних рекомендацій з перевірки порівнянності показників фінансової звітності суб’єктів державного сектору» від 28.12.2017 р. № 1170.