Для відповіді на запитання розпочнемо з азів. Вимога про сплату ЄСВ встановлена ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ1. Роботодавець зобов’язаний сплатити ЄСВ з МЗП, якщо:
Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.
по-перше, виплати, які включаються до бази нарахування ЄСВ, нараховано за основним місцем роботи (там, де знаходиться/оформлена трудова книжка). У разі коли доходи нараховано зовнішньому сумісникові або сторонній фізичній особі за договором цивільно-правового характеру (договір ЦПХ), вимогу про сплату ЄСВ з МЗП не виконуйте;
по-друге, ЄСВ нараховується за ставкою 22% (ставка 8,41% «поза грою»);
по-третє, загальна сума зарплати (у тому числі доплата до МЗП), лікарняних, декретних, винагороди за договорами ЦПХ на роботи/послуги, укладеними з працівником (далі — БНфакт), не перевищує МЗП (у 2018 році — 3723,00 грн).
Для цілей порівняння з МЗП роботодавець відносить лікарняні, відпускні, декретні до місяців, за які вони нараховані. Крім того, розподіляють винагороди за договорами ЦПХ, роботи за якими виконувалися більше місяця.
Що стосується коригувань зарплати (зокрема, донарахованих сум), то вони включаються до фонду оплати праці того місяця, в якому вони проведені у бухобліку (підстава — п.п. 1.6.2 Інструкції № 52, п.п. 3 п. 3 розд. IV Інструкції № 4493). І для цілей порівняння з МЗП суми коригувань ураховуються в доході того місяця, в якому вони проведені (тобто не відносяться до місяців, за які вони проведені).
Повертаючись до описаної ситуації, доходимо таких висновків:
- у січні 2018 року роботодавець вчинив правильно, визначивши додаткову базу й нарахувавши на неї ЄСВ, оскільки фактично нарахована в січні зарплата (3090,00 грн) виявилася меншою за МЗП (3723,00 грн) — дотримано положення абз. 1 ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ;
- у лютому 2018 року вам необхідно нарахувати ЄСВ на всю суму зарплати, нарахованої в лютому (4910,00 грн), тобто на зарплату за фактично відпрацьований час у лютому й донараховану зарплату за січень. У лютому 2018 року не потрібно вилучати додаткову базу за січень і сторнувати нарахований на неї ЄСВ, оскільки донарахована сума зарплати за січень потрапляє до бази нарахування ЄСВ за лютий (відносити до січня її не можна). Тож у січні 2018 року вимогу ЄСВ з МЗП виконано правильно.
Розмір ЄСВ, що підлягає сплаті до бюджету за лютий, складе:
4910,00 × 22% = 1080,20 (грн).