Версия для печати

Проблема Комментируемый Закон урегулировал вопрос регистрации НН/РК и акцизных накладных, которые составлены в период с 01.06.2017 г. по 30.06.2017 г., — подразд. 10 разд. ХХ НКУ дополнен пп. 42−45. Закон вступил в силу 26.07.2017 г. Нарушения в регистрации в указанный период были связаны с кибератакой вируса Petya.A, который поразил государственные и частные компьютерные системы Украины. Поэтому многие субъекты хозяйствования «опоздали» со своевременной регистрацией НН/РК и акцизных накладных. А это, в частности, грозило продавцам штрафами за несвоевременную регистрацию накладных, а покупателям — переносом НК до даты фактической регистрации. Рассмотрим основные изменения, которые были внесены Законом.

Регистрация НН/РК По этому поводу в подразд. 10 разд. ХХ НКУ добавилось два важных положения:

1. штрафные санкции по п. 120 1.1 НКУ за нарушение сроков регистрации НН/РК в ЕРНН, которые были составлены в период с 01.06.2017 г. по 30.06.2017 р, не налагаются при условии, что такие НН/РК были зарегистрированы не позднее 31.07.2017 г.;
2. такие НН/РК считаются своевременно зарегистрированными в ЕРНН. Проясним отдельные нюансы.

Во-первых, отсрочка регистрации НН/РК касается всех субъектов хозяйствования, а не только тех, кто пострадал от вымогателя-Petya.A напрямую. Закон привязывается к дате составления НН/РК, поэтому подтверждать «форс-мажор» в ТПП1не нужно. Это достаточно либеральный и справедливый подход. Ведь многие пострадали от кибератаки опосредованно — их базы данных уцелели, но из-за проблем с программным обеспечением и отсутствия «входного» НДС возможности регистрировать НН/РК не было.

Во-вторых, то, что такие НН/РК считаются своевременно зарегистрированными, открывает путь в июньский НК всем НН с датой составления с 01.06.2017 г. по 30.06.2017 г., которые зарегистрированы в ЕРНН не позднее 31.07.2017 г.

Комментируемый Закон, как уже отмечалось, вступил в силу с 26.07.2017 г., т. е. уже после истечения предельного срока подачи декларации по НДС. До этого законодательных оснований для формирования июньского НК по таким НН не было.

ЭТО ИНТЕРЕСНО. Налоговики «анонсировали» еще до вступления в силу Закона возможность применения его норм (см. письмо ГФСУ от 20.07.2017 г. № 19075/7/99-99-12-02-01-17). Но и на момент обнародования этого письма (21.07.2017 г.) декларацию по НДС за июнь уже следовало подать. Сейчас это письмо отозвано, но в новом письме ГФСУ от 26.07.2017 г. № 19796/7/99-99-12-02-01-17 продублировано большинство норм отозванного письма. Учитывая это, свой НК за счет таких «проблемных» НН, не зарегистрированных в ЕРНН своевременно, сформировали только смелые плательщики НДС2.

В таблице ниже приведем возможные последствия такой спешки при двух условиях:

1. НН/РК успели зарегистрировать в ЕРНН до 31.07.2017 г. включительно и
2. НН/РК по состоянию на 31.07.2017 г. не зарегистрированы, а НК было сформировано «наперед».

Июньский НК и кибератака

Ситуация	Комментарий
НК отразили в декларации за июнь 2017 года. При этом:
Ситуация 1. НН зарегистрировали в ЕРНН по состоянию на 31.07.2017 г.	Подавать УР и уменьшать свой НК вам не нужно. Претензии со стороны фискалов маловероятны, так как есть законодательное обоснование для отражения НК уже в июне.
Ситуация 2. НН не зарегистрировали в ЕРНН по состоянию на 31.07.2017 г.	А вот здесь ситуация хуже. Вы полагались на своих контрагентов, но по состоянию на 31.07.2017 г. НН осталась без регистрации. И уже неважно, почему так случилось: НН заблокировали, не хватило лимита и т. п., а более неотложный вопрос — что делать. Здесь без УР обойтись будет трудно. Вам придется исключить из июньской декларации НК, который не подтвержден НН, зарегистрированной в ЕРНН, и в случае недоплаты НДС начислить себе штраф в размере 3 % от суммы недоплаты.

А что делать тем плательщикам, которые не показали в декларации за июнь НК по «проблемным» НН? Здесь есть два варианта выхода из этой ситуации:

1. подать УР к декларации за июнь 2017 года;
2. включить такой НК в декларацию за июль, или другой следующий период в рамках 365 к. дн. с даты составления соответствующей НН3.

«Компенсирующие» НО Хлопот может добавиться также тем, кто не захотел начислять НО по п. 198.5 НКУ «наперед» и отражать их в июньской декларации. Поясним. Раньше начислять «компенсирующие» НО налоговики разрешали в периоде, когда у плательщика НДС появилось право на отражение НК по такой операции (письма ГФСУ от 10.06.2016 г. № 10065/5/99-99-15-03-02-16, от 23.05.2016 г. № 11168/6/99-99-15-03-02-15). В последнее время риторика налоговиков изменилась. Так, есть разъяснения, в которых указано, что обязанность по начислению НО по п. 198.5 НКУ возникает у плательщика НДС независимо от того, включались ли суммы НДС в состав НК при приобретении таких товаров4.

Однако есть и свежие консультации, в которых «по-старому» компенсирующие НО привязываются к НК5.

Если поставщик зарегистрировал такие НН до 31.07.2017 г. включительно, то выходит, что право на НК у вас возникло в июне (НН считаются своевременно зарегистрированными). Следовательно, обязанность начислить компенсирующие НО по 198.5 НКУ тоже возникает в июне. Хотя на момент подачи декларации за июнь вы о таком НК еще не догадывались и фактически начислить компенсирующие НО не могли.

Понимают это и официальные органы, поэтому Законом предоставлена возможность зарегистрировать без штрафов сводную НН на компенсирующие НО за июнь в срок до 31.07.2017 г. включительно. А для того, чтобы в декларации за июнь исправить эти ошибки, необходимо подать УР. При этом во избежание штрафов в таком УР следует показать и «запоздалый» НК, и «компенсирующие» НО. Подробнее об этом в консультации «"Забыли" начислить "компенсирующие" налоговые обязательства: последствия» этого номера.

Акцизные накладные С акцизными накладными та же история. Все акцизные накладные, составленные в период с 01.06.2017 г. по 30.06.2017 г. и зарегистрированные в Едином реестре акцизных накладных (далее — ЕРАН) по состоянию на 31.07.2017 г. включительно считаются своевременно зарегистрированными. Соответственно, штрафные санкции по п. 120 2.1 НКУ не налагаются.

В консультации из категории 116.05 ЗІР налоговики отмечают, что акцизные накладные и расчеты корректировки к ним, зарегистрированные в ЕРАН, отражаются в декларации акцизного налога в том отчетном периоде, за который она подается. Причем, по их мнению, касается это и своевременно зарегистрированных акцизных накладных!

В свою очередь, в письме от 20.07.2017 г. № 19075/7/99-99-12-02-01-17 ГФСУ указала, что в случае своевременной подачи налоговой декларации по акцизному налогу за июнь 2017 года акцизные накладные с датой составления «июнь 2017 года», которые зарегистрированы в ЕРАН после 20.07.2017 г., но до 31.07.2017 г. (включительно) должны быть включены в налоговые обязательства через УР за июнь 2017 года. Как сказано выше, это письмо отозвано письмом ГФСУ от 26.07.2017 г. № 19796/7/99-99-12-02-01-17, а в «новых» разъяснениях об этом ни слова. Поэтому непонятно, как к таким акцизным накладным в июньской декларации будут относиться налоговики. Возможно, замалчивание этого вопроса означает изменение «пряника» на «кнут»....

Штрафы за несвоевременную уплату денежного обязательства По новым нормам п. 44 подразд. 10 разд. ХХ НКУ штрафные санкции, предусмотренные абз. 2 п. 126.1 НКУ, не применяются к согласованным суммам денежных обязательств с предельным сроком уплаты 30.06.2017 г. Напомним, что указанной нормой предусмотрено наложение штрафа при задержке до 30 к. дн. включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 10 % погашенной суммы налогового долга. В частности, такой срок уплаты приходился на НДС за май 2016 года и другие налоги, по которым установлена помесячная отчетность.

Таким образом, если вы просрочили уплату таких обязательств, но уплатили их не позднее 30.07.2017 г., штрафы налагаться не будут. Причем для этого не нужно подтверждать наличие форс-мажорных оснований документально. Эта норма касается всех плательщиков независимо от того, по каким причинам произошла несвоевременная уплата обязательств.

По этому поводу ГФСУ в письме от 26.07.2017 г. № 19796/7/99-99-12-02-01-17 подчеркнула, что в том случае, когда до даты вступления в силу Закона к налогоплательщику контролирующим органом применены штрафные санкции, предусмотренные ст. 126 НКУ, за нарушение правил уплаты (перечисления) налогов по результатам подачи налоговой отчетности за май 2017 года, контролирующий орган отменяет в порядке, определенном ст. 55 НКУ, налоговое уведомление-решение о начислении сумм таких штрафных санкций.

Восстановление информации Отдельным пунктом в Законе прописали также порядок восстановления поврежденной или утраченной информации вследствие несанкционированного вмешательства в работу компьютерных сетей плательщика налогов.

В частности, при наличии документов, подтверждающих указанные события, плательщик налогов в течение 10 к. дн. со дня вступления в силу данного Закона (т. е. не позднее 05.08.2017 г.), обязан:

• письменно уведомить контролирующий орган по месту учета об этом;
• восстановить утраченную и/или поврежденную информацию.

НА ЗАМЕТКУ. В Законе не указывается, какие документы должны подтвердить несанкционированное вмешательство в базы данных субъекта хозяйствования. Однако налоговики не замедлили с разъяснениями. На официальном веб-сайте ГФСУ указывается, что документами, подтверждающими несанкционированное вмешательство в работу компьютерных сетей плательщика налогов, в частности, являются заявление в правоохранительные органы или уведомление об уголовном правонарушении и документ, подтверждающий его прием и регистрацию, и т. п.

Кроме того, налоговики могут требовать предоставление подтверждения ТПП Украины о наступлении обстоятельств непреодолимой силы на территории Украины, которое выдается указанным органом по соответствующему обращению плательщика налога.

А для чего нужно уведомлять налоговиков?

Во-первых, в случае своевременного уведомления могут быть перенесены сроки проведения проверок контролирующим органом до даты восстановления такой информации, но не позднее 31.12.2017 г.

Во-вторых, если плательщик налогов не сообщит в указанный срок об утрате документов и не восстановит их, то соглашение с контрагентом контролирующие органы могут признать не имеющим реального характера, на основании чего лишить плательщика налогов права на расходы и на НК по НДС.

К тому же, может быть наложен штраф в размере 510 грн согласно п. 121.1 НКУ за необеспечение плательщиком налогов хранения первичных документов, учетных и других регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, других документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов в течение установленных ст. 44 НКУ сроков их хранения и/или непредоставление плательщиком налогов контролирующим органам оригиналов документов (кроме документов, полученных из ЕРНН) или их копий при осуществлении налогового контроля.

Избежать этого можно только в случае своевременного уведомления налогового органа об уничтожении документации и восстановлении учетных данных.

Срок подачи декларации Еще один момент, который остался вне поля зрения Закона, — перенос сроков подачи налоговых деклараций. Разъяснение по этому поводу было предоставлено в письме ГФСУ от 20.07.2017 г. № 19075/7/99-99-12-02-01-17, которое теперь отозвано. Поскольку фискалы ссылались на нормы Порядка № 1044, то считаем, что их рекомендации плательщик налога может взять на вооружение и сейчас.

Так, продление предельных сроков для подачи налоговой декларации или уплаты налоговых обязательств осуществляется, если такой плательщик налогов был лишен возможности в определенный НКУ срок выполнить денежное обязательство и/или воспользоваться налоговыми правами (п. 4 Порядка № 1044).

Документальным подтверждением действия обстоятельств непреодолимой силы является, в частности, подтверждение ТПП Украины о наступлении обстоятельств непреодолимой силы на территории Украины, которое выдается указанным органом по соответствующему обращению плательщика налога.

Согласно п. 7 Порядка № 1044  при наличии обстоятельств непреодолимой силы плательщик налогов может обратиться в налоговый орган с письменным заявлением о продлении предельных сроков подачи налоговых деклараций. Требования к содержанию такого заявления и особенности его подачи и написания юридическими и физическими лицами указаны в п. 8 Порядка № 1044.

При этом штрафные санкции, определенные НКУ, не применяются в течение сроков продления предельных сроков подачи налоговой декларации согласно п. 102.6 НКУ.

Учитывая это, если вследствие кибератаки вы не смогли своевременно подать налоговую отчетность, вам имеет смысл выполнить эти требования и продлить предельные сроки предоставления деклараций.