Версия для печати
Комментарий к документу // "ПБ", 2017, № 26.
Комментарий к документу // "ПЕН", 2017, № 26.
ООО «Издательская группа "АС"»
«189.1. В случае осуществления операций в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 этого Кодекса база налогообложения по необоротным активам определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов — исходя из обычной цены), а по товарам/услугам — исходя из стоимости их приобретения».
Отдельного порядка определения НО по НДС согласно п. 198.5 НКУ для произведенной собственными силами продукции НКУ не предусматривает.
Вопрос 1. Как определить базу налогообложения при начислении НО по НДС согласно п. 198.5 НКУ для произведенной собственными силами продукции?
В свою очередь, база налогообложения для товаров определяется исходя из стоимости их приобретения. В связи с этим возникают следующие вопросы:
Вопрос 2. Необходимо ли начислять НО по НДС согласно п. 198.5 НКУ, если товары/услуги приобретались у неплательщика НДС?
Вопрос 3. Необходимо ли начислять НО по НДС согласно п. 198.5 НКУ на сумму транспортных расходов на доставку товаров, если товары приобретались у плательщика НДС, но в состав их стоимости включаются расходы в связи с предоставлением услуг на транспортировку, которые приобретались у неплательщика и по которым налоговый кредит не отражался?
Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение ООО «Издательская группа "АС"» <…> о порядке определения налоговых обязательств по НДС в соответствии с пунктом 198.5 <…> Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) и, руководствуясь статьей 52 НКУ, сообщает.
Пунктом 198.3 <…> НКУ определено, что налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной пунктом 193.1 <…> НКУ, в течение такого отчетного периода в связи с:
- приобретением или изготовлением товаров и предоставлением услуг;
- приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе прочих необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы);
- ввозом товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.
Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли использоваться такие товары/услуги и основные фонды в налогооблагаемых операциях в пределах осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.
Согласно пункту 198.5 <…> НКУ плательщик налога обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 <…> НКУ, и составить не позже последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, — в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае, если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться в необлагаемых налогом операциях.
Пунктом 189.1 <…> НКУ установлено, что в случае осуществления операций в соответствии с пунктом 198.5 <…> НКУ база налогообложения по необоротным активам определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (при отсутствии учета необоротных активов — исходя из обычной цены), а по товарам/услугам — исходя из стоимости их приобретения.
Указанные нормы НКУ касаются лишь товаров/услуг, приобретенных с налогом на добавленную стоимость.
И. о. Председателя М. Продан
