Да, налоговики не очень любят получать «убыточные» декларации по налогу на прибыль (далее — декларация по ННП), но согласитесь: мы работаем не для того, чтобы радовать фискалов!

Но если вы переживаете за контролеров или они очень убедительно посоветовали вам хорошо подумать перед тем, как декларировать отрицательное значение, и вы готовы пожертвовать ради спокойствия фискалов собственными интересами, существуют способы им угодить.

Обычно в голову прежде всего приходит идея «потерять» какие-нибудь расходы. Такая практика широко использовалась во времена, когда налоговый учет жил своей жизнью, отдельной от бухучета. Тогда плательщики налога просто «недопоказывали» нужную сумму расходов в определенной «расходной» строке декларации по ННП. Теперь же манипуляция усложняется тем, что налоговый учет базируется на данных бухучета. А «выбросить» расходы из бухучета и при этом не исказить финансовую отчетность не так уж и легко. Некоторые бухгалтеры идут на то, что вообще не отражают в бухучете «расходные» документы, некоторые пытаются «отложить» расходы и отражают их на счете 39 «Расходы будущих периодов».

Однако здесь кроется опасность! Просто так воспользоваться этими «выброшенными» или «отложенными» расходами в одном из следующих отчетных периодов не получится, ведь в соответствии с общим правилом, установленным П(С)БУ 16 «Расходы», расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены. То есть впоследствии придется идти путем исправления ошибок предыдущих периодов. Исправлять при этом придется и финансовую, и налоговую отчетность. А это уже — серьезные хлопоты. Конечно можно не прилагать дополнительных усилий и остановиться на корректировке сальдо нераспределенной прибыли/непокрытого убытка (счет 44) на начало того отчетного года, в котором решите исправляться, и «не заморачиваться» с уточнением отчетности предыдущих периодов. Однако в таком случае о расходах придется забыть навсегда.

Более «щадящий» способ отложить расходы на потом — увеличение сроков амортизации основных средств. Однако помните, что этого нельзя делать просто по решению бухгалтера. Нужно иметь документальное обоснование таких действий.

Некоторые консультанты предлагают умышленно допустить ошибку в приложении РІ к декларации по ННП и выполнить какую-нибудь увеличивающую корректировку на требуемую сумму. Мол, такие действия не затрагивают бухучет, а значит, в дальнейшем можно будет ограничиться только уточнением декларации по ННП. На наш взгляд, эти сомнительные действия выглядят более-менее адекватными, если речь идет о плательщике налога, осуществляющем корректировку финрезультата. Если же вы не попали в ряды «корректировщиков», довольно странно подавать приложение РІ с одной-единственной целью: исказить объект налогообложения. Однако каждый сам себе хозяин.

Давайте же разберемся, стоит ли в угоду фискалам искажать свою финансовую и налоговую отчетность, а кроме того, получать лишние хлопоты в будущем. Здесь, прежде всего, необходимо найти, «откуда ноги растут». А растут они из страха. Мы привыкли бояться контролеров: они же могут «испортить жизнь»! В ситуациях, схожих с описанною в вопросе, плательщики налога обычно волнуются из-за двух вещей:

• не откажут ли контролеры в приеме декларации по ННП;
• не станет ли наличие убытков поводом для проведения документальной проверки.

Давайте по порядку. В соответствии с п. 49.8 НКУ прием налоговой декларации является обязанностью контролирующего органа. Принимая налоговую декларацию, уполномоченное должностное лицо контролирующего органа обязано проверить наличие и достоверность заполнения всех обязательных реквизитов. Остальные показатели, указанные в налоговой декларации, до ее приема проверке не подлежат. Кроме того, п. 49.10 НКУ запрещает контролерам отказывать налогоплательщикам в приеме налоговой декларации по каким-либо причинам, не определенным ст. 49 НКУ (а это отсутствие или ошибочность обязательных реквизитов), а также выдвигать предпосылки для такого приема, в частности изменение показателей налоговой декларации, уменьшение либо отмену отрицательного значения объектов налогообложения, незаконное увеличение налоговых обязательств и т. п.

В действительности вы можете сказать, что в наших реалиях фискалы не всегда добросовестно выполняют нормы НКУ и иногда ищут даже малейший повод для того, чтобы не принять «неудовлетворительную» декларацию. И вы будете правы. Однако налогоплательщик вполне может позаботиться о безукоризненности обязательных реквизитов декларации и не дать налоговикам никаких шансов. Кстати, перечень обязательных реквизитов приведен в пп. 48.3 и 48.4 НКУ.

СОВЕТ. Подавать «рисковую» декларацию лучше заранее, ведь получение второй квитанции еще не свидетельствует об окончательном ее приеме1. У фискалов есть еще несколько дней, чтобы внимательно проверить обязательные реквизиты и направить плательщику письменный отказ в приеме декларации (п. 49.11 НКУ). А значит, в таком случае неплохо будет иметь время учесть «замечания» контролеров и вовремя переподать декларацию. В случае же истечения предельного срока подачи декларации у вас останутся два варианта, предусмотренные п. 49.12 НКУ. Если претензии налоговиков к обязательным реквизитам окажутся обоснованными, придется подавать декларацию заново и готовиться к штрафу за несвоевременность ее подачи (п.п. 49.12.1 НКУ). А вот если отказ будет «притянут за уши», обжаловать действия контролеров можно в порядке, определенном ст. 56 НКУ (п.п. 49.12.2 НКУ).

Кроме того, если фискалы пойдут на нарушение требований НКУ и будут разглядывать реквизиты сквозь призму нездорового желания не принять декларацию, плательщикам налога пригодятся нормы п. 49.14 НКУ, предусматривающие проведение служебного расследования по заявлению плательщика по поводу неправомерного отказа в приеме налоговой декларации. Угроза персональной ответственности обычно быстро приводит в себя должностных лиц.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если факт неправомерного отказа в приеме налоговой декларации будет доказан, декларация будет считаться поданной в день ее фактической подачи (п. 49.13 НКУ).

Теперь рассмотрим риск назначения документальной проверки. Что касается документальной внеплановой проверки, то среди перечня оснований для ее проведения (п. 78.1 НКУ) отсутствует такое основание, как декларирование плательщиком отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль.

Теоретически есть риск попадания в план-график проведения документальных плановых проверок, ведь среди критериев отбора плательщиков средней степени риска, определенных Порядком № 5242, есть, в частности, декларирование отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль в течение двух отчетных периодов (для квартальных плательщиков) или в течение одного отчетного периода (для годовых плательщиков). Но, честно говоря, перечень критериев риска настолько широк, что попасть «под прицел» может почти каждый, даже достаточно «прибыльный» плательщик. Более того, тратить время на проверки «убыточных» плательщиков фискалам не с руки, ведь они также имеют определенные планы по наполнению бюджета по результатам контрольно-проверочной работы. А что взять с «убыточного» плательщика? Уменьшение отрицательного значения объекта налогообложения ни бюджет не порадует, ни плательщика не напугает.

Поэтому если ваши убытки достоверные, не стоит бояться показать их миру. Напротив, они могут стать настоящим спасением, ведь нарушения, которые возможно «накопают» фискалы при проверке, «утонут» в убытках и не причинят серьезного вреда.