Неосновное место учета Не секрет, что субъекты, занимающиеся торговой деятельностью, стремятся развивать свои сети, открывая новые объекты за пределами родных населенных пунктов (основного места учета) или просто пытаются участвовать в выездных выставочных мероприятиях. Чаще всего они создают торговые точки, которые юридически не будут иметь статуса филиалов или представительств. Причем для размещения торговых объектов, где будут проводиться торговля и расчеты, в частности через РРО, преимущество отдается не приобретению, а аренде зданий, помещений или выставочных павильонов.
Однако с началом использования объектов для торговли у арендатора возникает вопрос: становиться ли на учет по неосновному месту в фискальном органе? Больше сомнений, естественно, появляется тогда, когда в связи с наличием объекта или операций по новому месту не возникает обязанности уплачивать налоги. Как правильно поступить, речь идет в комментируемом письме.
Итак, в п. 63.3 НКУ сказано, что с целью проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат регистрации или постановке на учет в контролирующих органах по местонахождению юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц, местожительству лица (основное место учета), а также по месту расположения (регистрации) их подразделений, движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения или объектов, которые связаны с налогообложением1либо через которые осуществляется деятельность (неосновное место учета).
Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, в связи с которыми у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налогов и сборов.
В то же время п. 7.1 Порядка № 15882конкретизирует: такой шаг нужен, если у налогоплательщика не просто появились объекты, а возникли обязанности по уплате каких-либо налогов (сборов) и подаче по ним отчетности в другой административно-территориальной единице. Именно этот пункт дает надежду, что становиться на учет по неосновному месту нужно не всегда.
Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом МФУ от 09.12.2011 г. № 1588.
К сожалению, ответ в комментируемом письме не порадует тех, кто имел подобные надежды. Он звучит так: независимо от наличия обязанностей по уплате налогов на территории расположения объекта налогообложения или осуществления на таком объекте хозяйственной деятельности с применением РРО, налогоплательщики должны встать на учет в соответствующих контролирующих органах по неосновному месту учета и уведомлять обо всех объектах налогообложения путем подачи уведомления по ф. № 20-ОПП.
Таким образом, субъект хозяйствования обязан встать на учет по неосновному месту учета — месту расположения арендованного помещения (торговой точки, павильона и пр.), в том числе в случае проведения в нем расчетов с применением РРО. Первоначально эта обязанность возникает, скажем так, в связи с тем, что налогоплательщик имеет бизнес в другой административно-территориальной единице, а не в связи с видом расчетов и применением кассового аппарата.
Напомним, что для постановки на учет по неосновному месту в фискальный орган в течение 10 р. дн. с момента регистрации прав на объект недвижимого имущества или открытия объекта, через который будет вестись деятельность или который подлежит налогообложению либо связан с налогообложением, подают:
- заявление по ф. № 17-ОПП (в фискальный орган по основному или неосновному месту учета)
или - уведомление по ф. № 20-ОПП (в фискальный орган по основному месту учета).
Однако ф. № 20-ОПП все равно необходимо подать в тот же срок в случае открытия торговой точки, аренды здания (помещения) и т. п. (п. 8.4 Порядка № 1588)3. Поэтому для того чтобы встать на учет по неосновному месту, можно будет обойтись лишь уведомлением (с отметкой о взятии на учет по неосновному месту).
См. материалы:
- «Выездная торговля и форма № 20-ОПП» // «ПБ», № 21/2017, с. 18;
- «Аренда и форма № 20-ОПП» // «ПБ», № 42/2017, с. 5.
НА ЗАМЕТКУ. В комментируемом письме фискалы также напомнили, что при аренде недвижимости арендатор подает ф. № 20-ОПП, где в гр. 9 «Стан об’єкта оподаткування» арендатор указывает состояние «орендується».
Портативный РРО Еще один вопрос, который был рассмотрен налоговиками в данном письме, — адрес какой хозяйственной единицы (далее — ХЕ) надо указывать при регистрации портативного РРО4? Ведь его мобильность предусматривает удобное перемещение с одного места расчетов на другое, тем более если субъект имеет дело с продажами на выставках. Можно ли при регистрации такого РРО просто указать адрес какого-то одного офиса или магазина, например, расположенного по основному месту учета?
ФЛП-единщики освобождаются от применения РРО на основании п. 6 ст. 9 Закона об РРО, если соответствуют критериям п. 296.10 НКУ.
Налоговики на это дали следующий ответ. В соответствии с п. 3 разд. III Порядка № 5475РРО может применяться только в той ХЕ, которая указана в регистрационном удостоверении РРО. А среди документов, требуемых для регистрации, в частности, подается копия документа на право собственности или того, который дает право на размещение ХЕ, где будет использоваться РРО.
Порядок регистрации и применения регистраторов расчетных операций, применяемых для регистрации расчетных операций за товары (услуги), утвержденный приказом МФУ от 14.06. 2016 г. № 547.
ХЕ — это стационарный или передвижной объект, в том числе транспортное средство, где реализуются товары или предоставляются услуги и осуществляются расчетные операции (абз. 8 п. 3 разд. I Порядка № 547).
А вот в случае отсутствия стационарного объекта (ХЕ) — помещения, в котором осуществляется реализация товаров (предоставление услуг), и, соответственно, отсутствия документа на право собственности/право пользования таким помещением, в частности, в случаях доставки товара покупателю может использоваться портативный РРО, который регистрируется в общем порядке и дает возможность проводить расчетные операции непосредственно на месте реализации товара или предоставления услуги (в месте проведения расчетов).
Заметим, что налоговики допускают регистрацию портативного РРО на передвижную ХЕ — транспортное средство, используемое при доставке (разъяснение в категории 109.02 ЗIР). Также в ИНК ГУ ГФС в Киевской обл. от 16.05.2017 г. № 209/ІПК/10-36-14-06-22 фискалы говорят о том, что предприятия, осуществляющие выездную торговлю на территории Украины с применением РРО, имеют возможность зарегистрировать его непосредственно на транспортное средство. А в ИНК ГФСУ от 09.10.2018 г. № 4367/Я/99-99-08-02-01-14/ІПК сказано, что в заявления о регистрации РРО можно указать «Виїзна торгівля». В иных случаях надо, чтобы использовался РРО (обычный или портативный), при регистрации которого будет указана стационарная ХЕ (помещение), где он будет использоваться. Но даже в случае регистрации портативного РРО по адресу стационарного пункта, офиса или магазина такой РРО должен использоваться по данному адресу. Использовать портативный РРО по адресу другому, который не указан в регистрационном удостоверении, запрещено. Кроме того, расчетный документ, распечатываемый портативным РРО, должен содержать наименование и адрес ХЕ.
С арендованным помещением в этом случае все ясно, у него будет адрес. А вот как быть, когда арендуется павильон в выставочном зале? К сожалению, налоговики обошли вниманием этот нюанс, а из их разъяснения следует, что субъекту придется определиться с ХЕ и иметь зарегистрированный для использования в ней РРО. Как вариант, при выездной торговле можно использовать автомобиль или получить ИНК, в которой разрешат, к примеру, указать в заявлении вместо ХЕ «Виїзна торгівля».
Напомним, что в некоторых случаях при выездной торговле субъекты, которые должны использовать РРО, могут обойтись без него. Об этом читайте в статье «Выездная торговля: основные правила» // «ПБ», № 26/2018, с. 23.
В то же время приобретение РРО не требует от субъекта хозяйствования подачи в контролирующие органы каких-либо уведомлений, в частности и ф. № 20-ОПП.
Итак, общий вывод письма таков. В случае открытия нового объекта торговли субъект хозяйствования должен:
- прежде всего подать в контролирующий орган по основному месту учета уведомление по ф. № 20-ОПП о такой ХЕ;
- до начала осуществления расчетных операций в наличной и/или в безналичной форме зарегистрировать РРО, который будет использоваться в такой ХЕ.
Добавим, что контролирующий орган отказывает в регистрации РРО, если субъект хозяйствования или его обособленные подразделения не состоят на учете в контролирующем органе по адресу ХЕ, где будет использоваться РРО (п. 8 гл. 2 разд. II Порядка № 547).
Поэтому если придется регистрировать РРО, который будет использоваться в ХЕ, расположенной на территории не по месту основного учета субъекта, без постановки на учет по неосновному месту не обойтись.