Как отделить зерна от плевел Для того чтобы правильно отразить такую операцию в бухгалтерском учете, следует четко определиться, что происходит со зданием. На помощь бухгалтеру, «как Чип и Дейл», спешат пп. 14 – 15 П(С)БУ 7 «Основные средства». Так, первоначальную стоимость объекта ОС следует увеличить на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и т. п.), приводящих к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. В свою очередь, расходы на поддержание объекта в рабочем состоянии (проведение технического осмотра, надзора, обслуживания, ремонта и т. п.) и получение первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов.

Здесь начинается самое интересно. Как отличить «обычный» ремонт для поддержания так называемой «боеспособности» здания от улучшений? Прежде всего заметим, что разработчики Методрекомендаций № 5611такие «судьбоносные» для объектов ОС решения предписывают принимать руководителю предприятия с учетом результатов анализа существующей ситуации и существенности расходов (п. 29). Так что значительную роль здесь играет именно профессиональное суждение руководителя. Готового же алгоритма определения, к сожалению, не существует. Но разве мы оставим наших читателей без подсказок?

Так, примеры улучшений приведены в п. 31 Методрекомендаций № 561. Это, в частности:

• модификация, модернизация объекта ОС с целью удлинения срока его полезной эксплуатации либо увеличения его производственной мощности;
• замена отдельных частей оборудования для повышения качества продукции (работ, услуг);
• внедрение более эффективного технологического процесса, что позволит уменьшить первоначально оцененные производственные расходы;
• достройка (надстройка) здания, которая увеличит количество мест (площадь) здания, объемы и/или качество выполняемых работ (услуг) либо условия их выполнения.

Естественно, оставлять бухгалтера «наедине» с этим вопросом в корне неправильно. Руководителю должен помочь «нужный» работник, который не понаслышке знаком с техническим процессом. Если такой «палочки-выручалочки» у вас нет, то решение должно приниматься коллегиально, с учетом характера работ и цели их выполнения.

СОВЕТ. Характеристику осуществляемых с ОС работ лучше указать в форме № ОЗ-2 «Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів». В таком случае бухгалтеру будет легче правильно отразить операцию в бухучете.

Кроме Методрекомендаций № 561, с видом ремонтных работ в помещениях/зданиях может помочь определиться Перечень № 1502. Соответствующие советы дает Минрегионстрой в письме от 15.05.2015 г. № 8/15-232-15. Так, Перечень № 150 устанавливает, какие виды работ относятся к текущему, а какие — к капитальному ремонту.

При этом техническое обслуживание и текущий ремонт предусматривают поддержание эксплуатационных качеств здания, а об улучшении здесь речь не идет. А вот капитальный ремонт (разд. 2 Перечня № 150) в отдельных случаях может иметь признаки улучшений.

Рассмотрим примеры ремонтов и улучшений.

Пример 1. На предприятии решили заменить электрическую проводку в помещении. Соответствующее решение принято в связи с:

• вариант 1: неисправностью старой проводки;
• вариант 2: желанием снизить расходы на электроэнергию и повысить уровень пожарной безопасности.

Вариант 1: в данном случае речь идет о поддержании помещения в рабочем состоянии (поскольку эксплуатировать помещение с неисправной проводкой крайне опасно), но никаких дополнительных выгод такая операция не приносит. Она лишь «восстанавливает справедливость». Таким образом, расходы на замену проводки уместно отражать как обычный ремонт, на стоимость которого будут увеличены расходы текущего периода.

Вариант 2: здесь речь идет уже о том, что замена проводки привнесет улучшение. Во-первых, предприятие снизит расходы на электроэнергию. Во-вторых, уменьшит вероятность наступления пожара. Следовательно, в данном случае целесообразно отразить такую операцию как улучшение и увеличить первоначальную стоимость помещения3.

Как видите, почти одна и та же операция может отражаться в учете по-разному. В расчет следует принимать еще и сопутствующие факторы. Помните! Лучше вас никто не может знать, какие именно «манипуляции» происходили с объектом ОС. Нормативные и отраслевые документы могут лишь дать определенные подсказки, а не представлять собой прямое руководство к действию.

Документальное оформление и бухучет Прежде всего отметим, что документооборот на предприятии может быть организован по-разному. Каждый субъект хозяйствования может «настроить» этот процесс по своему вкусу. Приведем приблизительный алгоритм действий и документальное оформление ремонтов и улучшений.

Шаг 1. Материально ответственное лицо, обнаружившее неисправность, или постоянно действующая комиссия по ОС, административно-хозяйственный отдел и т. п. (в зависимости от организационной структуры предприятия и распределения обязанностей) должны оформить заявку на ремонт либо улучшение. Документ должен утвердить руководитель или другое лицо, на которое возложены соответствующие обязанности.

Шаг 2. Далее на объект ОС, который следует отремонтировать либо улучшить, необходимо составить дефектную ведомость (дефектный акт)4.

Шаг 3. Если ремонт/улучшения выполняется сторонней организацией, заключается договор на выполнение работ.

Шаг 4. При передаче объекта ОС подрядчику целесообразно также оформить акт принятия-передачи. На практике используют типовую форму № ОЗ-15.

Шаг 5. После завершения ремонта/улучшения составляется Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОЗ-2 (в двух экземплярах, если работы выполнялись сторонней организацией).

Пример 2. Предприятие осуществляет утепление административного здания. Работы выполняются сторонней организацией. Их стоимость составила 360000,00 грн (в том числе НДС — 60000,00 грн).

• вариант 1: понесенные расходы направлены на поддержание здания в рабочем состоянии.
• вариант 2: по оценке предприятия, расходы способствуют повышению энергоэффективности здания и уменьшают расходы на отопление, а значит, будут отражаться как улучшение.

Бухучет ремонтов и улучшений