Наше предприятие всегда было малодоходником, но в 2018 году планируется большая сделка, и доход впервые превысит 20 млн грн. В связи с этим мы обязаны будем проводить корректировки. Объектов основных средств у нас совсем немного, и амортизация начислялась без оглядки на налоговые правила. Вопрос возник по одному объекту (офисный стол стоимостью 4250 грн), приобретенному в 2016 году и тогда же введенному в эксплуатацию. В бухучете мы включили стол в состав объектов основных средств и начисляем на его стоимость амортизацию.
Версия для печати
Увеличение годового объема дохода — приятная и желаемая новость для предприятия. Однако для бухгалтера, помимо радости за успех предприятия, превышение годовым объемом дохода отметки 20 млн грн несет в себе ряд учетных проблем. В частности, теперь предприятию нужно проводить корректировки, а амортразницы — это корректировки, с которыми сталкивается практически каждое предприятие.
Прежде всего хотим напомнить, что возможные проблемы при переходе на корректировки мы рассматривали в материале «Доход превысил 20-миллионную планку: что делать?» // «ПБ», № 13/2017, с. 26. Там были затронуты и вопросы перехода на «налоговые рельсы» по основным средствам. Определим основные шаги, которые предприятие должно сделать:
- на 01.01.2018 г. определить перечень объектов, которые соответствуют критериям ОС по правилам НКУ (в частности, стоимостью более 6000,00 грн, а по введенным в эксплуатацию до 01.09.2015 г. — более 2500,00 грн);
- определить по таким объектам налоговую балансовую стоимость, которая соответствует остаточной бухгалтерской стоимости по состоянию на 01.01.2018 г. (без учета переоценок). Такие разъяснения фискалы дали, по крайней мере, в отношении бывших единщиков, переходящих на общую систему налогообложения (категория 102.05 ЗІР);
- начислять на стоимость таких объектов амортизацию в течение 2018 года и далее по правилам, установленным ст. 138 НКУ, то есть с учетом минимально допустимого срока амортизации (далее — МДСА). Причем, по нашему убеждению, в МДСА засчитывается весь срок фактической эксплуатации объекта со дня ввода в эксплуатацию. Например, если МДСА согласно НКУ составляет 5 лет, а по состоянию на 01.01.2017 г. объект уже был в эксплуатации 2 года, то расчет амортизации в налоговом учете необходимо осуществлять исходя из срока эксплуатации, составляющего не менее 3 лет. А если срок эксплуатации, установленный в бухучете больше, чем МДСА, то применяется установленный в бухучете срок эксплуатации (категория 102.05 ЗІР). В бухгалтерском учете на такие объекты амортизация продолжает начисляться в том же порядке, что и ранее;
- отражать увеличивающую (в размере суммы начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета; стр. 1.1.1 приложения РІ к декларации по ННП) и уменьшающую (в размере налоговой амортизации; приложение АМ и стр. 1.2.1 АМ приложения РІ к декларации по ННП) корректировки.
В данном случае имеем дело с объектом, который с позиции НКУ не является объектом ОС (стоимость меньше 6000 грн). Он относится к малоценным необоротным материальным активам. По таким объектам учет ведется исключительно по данным бухгалтерского учета. По ним не нужно начислять налоговую амортизацию, и, соответственно, не нужно отражать ни в приложении АМ, ни в приложении РІ (категория 102.05 ЗІР, ИНК ГФСУ от 14.02.2018 г. № 612/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
Таким образом, сумма начисленной амортизации на стоимость стола в бухгалтерском учете уменьшит финрезультат до налогообложения. Далее этот показатель (прибыль или убыток) будет перенесен из формы Отчета о финрезультатах в стр. 02 декларации по ННП. Ни увеличивающую, ни уменьшающую корректировку по такому объекту делать не нужно (в приложении АМ он не отражается).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если других объектов основных средств у вас нет, то при приеме декларации по ННП у фискалов могут возникнуть вопросы, почему в финотчетности отражено начисление амортизации, а приложение АМ при этом не заполнено. Рекомендуем дать по этому поводу разъяснения в поле «Наявність доповнення» под табличной частью декларации по ННП примерно следующего содержания: «У фінансовій звітності відображено нараховану амортизацію на вартість об’єктів, які не відповідають критеріям основних засобів відповідно до п.п. 14.1.138 ПКУ».
В завершение хотим дать совет. Сложившаяся ситуация показала, что в том случае, когда в бухгалтерском учете стоит иной стоимостной критерий признания объекта основным средством, нежели 6000 грн, возникает достаточно много расхождений между налоговым и бухгалтерским учетом. Если до 2018 года вас это не особо беспокоило, то теперь, став высокодоходником, вы должны рассчитывать не только бухгалтерскую, но и налоговую амортизацию. В связи с этим рекомендуем пересмотреть учетную политику на предприятии и установить стоимостной критерий в размере 6000 грн.
