Версия для печати

Таке питання платник податків поставив податківцям у запиті на отримання індивідуальної податкової консультації. І податківці в ІПК від 22.03.2024 № 1528/ІПК/99-00-21-02-02  відповіли у вже звичній усім манері: процитували декілька положень ПКУ, а заглиблюватися в нюанси бухгалтерського обліку не стали, відправивши платника за роз’ясненнями до Мінфіну.

Отже, тези податківців такі:

• для обрахунку об’єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (п. 44.2 ПКУ);
• об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємства визначається платником на підставі даних бухгалтерського обліку у порядку, встановленому п.п. 134.1.1 ПКУ;
• відповідно до положень п.п. 134.1.1 ПКУ об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток, який визначається шляхом коригування фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які визначені відповідними положеннями ПКУ;
• положеннями ПКУ не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на суму отриманого платником бюджетного відшкодування ПДВ для формування об’єкта оподаткування податком на прибуток.

І очікуваний висновок контролерів: такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування, а отже, решта питань — до Мінфіну.

Насправді для того щоб знайти відповідь, потрібно передусім розуміти природу бюджетного відшкодування ПДВ, а також ази бухгалтерського обліку. Почнемо з того, що знає будь-який платник ПДВ. За результатами кожного звітного податкового періоду (місяця) у податковій декларації з ПДВ слід розрахувати різницю між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту. Якщо така різниця є позитивною, то вона підлягає сплаті (перерахуванню) платником податку до держбюджету. А в разі якщо ця різниця має від’ємне значення, то відповідну суму платник може використати в один із способів, передбачених п. 200.4 ПКУ, а саме:

• врахувати у зменшення суми податкового боргу з ПДВ;
• зарахувати до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду;
• заявити бюджетне відшкодування.

З погляду фінансової звітності сума від’ємного значення ПДВ, яка обліковується за дебетом рахунку 641 «Розрахунки за податками», є активом, адже «вписується» у відповідне визначення.

НАГАДАЄМО. Відповідно до абз. 2 п. 3 розд. І НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» активи — це ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, призведе до отримання економічних вигод у майбутньому.

Йдемо далі. Відповідно до п.п. 14.1.18 ПКУ бюджетне відшкодування — відшкодування від’ємного значення ПДВ на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування ПДВ за результатами перевірки платника.

Тож якщо платник ПДВ заявив про своє бажання отримати з бюджету відшкодування суми від’ємного значення ПДВ і податківці у спосіб, передбачений ПКУ, підтвердили це його право, то через певний час та після проходження низки процедурних моментів відповідна сума коштів має зайти на рахунок платника ПДВ. У бухгалтерському обліку таку операцію відображають таким проведенням: Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» — Кт 641.

Як бачимо, отримання бюджетного відшкодування з ПДВ призводить не до збільшення загальної суми активів суб’єкта господарювання, а лише до «перетікання» активів з однієї статті фінансової звітності до іншої.

А тепер саме час згадати, що відповідно до абз. 8 п. 3 розд. І НП(С)БО 1 доходи — збільшення економічних вигод у вигляді збільшення активів або зменшення зобов’язань, яке призводить до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників). Це, власне, означає, що визнання доходу відбувається одночасно з визнанням збільшення активів або зменшення зобов’язань.

З цього можна зробити логічний та простий висновок: оскільки при отриманні бюджетного відшкодування ПДВ загальний розмір активів не змінюється, суб’єкт господарювання не має підстав визнавати дохід. Тож на розмір фінансового результату до оподаткування, а отже і на формування об’єкта оподаткування податком на прибуток, зазначена операція не вплине.

Світлана Куртенок, провідна експертка, ACCA DipIFR