Версия для печати
Что спрашивали Уже давно на слуху плательщиков НДС вопросы начисления «компенсирующих» НО по товарам/услугам, при приобретении которых «входящий» НДС не отражался. Эту и другие проблемы начисления НО по п. 198.5 НКУ мы затронули в запросе к контролерам. Так, фискалам были заданы следующие вопросы:
1) как определить базу налогообложения при начислении НО по НДС согласно п. 198.5 НКУ для произведенной собственными силами продукции;
НАПОМНИМ. В случае осуществления операций в соответствии с п. 198.5 НКУ база налогообложения по товарам/услугам определяется исходя из стоимости их приобретения. В случае с произведенной собственными силами продукцией о цене приобретения говорить некорректно, а расходы на производство такой продукции могут включать приобретение как с «входящим» НДС, так и без него.
2) нужно ли начислять НО по НДС согласно п. 198.5 НКУ, если товары/услуги приобретались у неплательщика НДС;
3) нужно ли начислять НО по НДС согласно п. 198.5 НКУ на сумму транспортных расходов на доставку товаров, если товары приобретались у плательщика НДС, но в состав их стоимости включаются расходы в связи с предоставлением услуг на транспортировку, которые приобретались у неплательщика и по которым НК не отражался.
Хотя ответ фискального ведомства не такой полный, как хотелось бы, но отдельные моменты они все же прояснили. Начнем.
Списание готовой продукции Налоговики процитировали нам общие нормы НКУ, а там, к сожалению, ответа нет. Однако в письме ГФСУ от 06.02.2017 г. № 2103/6/99-99-15-03-02-15 они были более многословны. Так, отражать НО по НДС согласно п. 198.5 НКУ фискалы советовали только исходя из стоимости расходов на изготовление продукции, по которым отражался НК. Такой совет достаточно логичен, но прямо из норм НКУне следует. Поэтому перед тем, как пользоваться данным подходом, лучше получить ИНК на основании ст. 52 НКУ.
Нет НК — есть ли НО по 198.5 НКУ Прежде всего напомним, в чем состоит проблема. У налоговиков была устоявшаяся и лояльная позиция в вопросе начисления НО согласно п. 198.5 НКУ, когда товары/услуги приобретались без НДС. Фискалы четко заявляли (см. письма ГФСУ от 09.06.2016 г. № 12798/6/99-99-15-03-02-15 и от 12.01.2017 г. № 599/7/99-99-15-03-02-17): если товары/услуги, необоротные активы были приобретены без НДС (приобретены у неплательщиков НДС, операции по их поставке освобождены от налогообложения и т. п.), то в случае их назначения для использования и/или начала использования в не облагаемых налогом операциях начисление НО не осуществляется независимо от даты приобретения таких активов.
Но время идет — нравы меняются. Не обошла эта традиция и фискальное ведомство. Риторика изменилась. Уже в письмах ГФСУ от 12.01.2017 г. № 408/6/99-99-15-03-02-151и от 14.04.2017 г. № 661/2/99-99-15-03-02-102налоговики приходят к заключению, что обязанность по начислению НО согласно п. 198.5 НКУ возникает у плательщика НДС в случае, если приобретенные товары/услуги предназначаются для использования или начинают использоваться в не облагаемых налогом операциях или не в хозяйственной деятельности такого плательщика налога, независимо от того, включались ли в состав НК при приобретении таких товаров/услуг суммы НДС или же нет (за исключением товаров/услуг, приобретенных до 1 июля 2015 года).
См. «Бесплатная поставка товаров: новый подход налоговиков к обложению НДС» // «ПБ», № 8/2017, с. 5.
Редакционный комментарий к нему см. в материале «Налоговые обязательства «компенсирующие» и с суммы превышения минбазы: очередное разъяснение ГФСУ» // «ПБ», № 18/2017, с. 5.
Как видите, позиция изменилась кардинально (несмотря на то, что два упомянутых письма с противоположными выводами датированы одной датой!). И что делать тем, кто все это время не начислял «компенсирующие» НО по безНД Сным приобретениям, неизвестно.
В комментируемой ИНК налоговики вернулись к либеральной позиции. Они указали: нормы п. 198.5 НКУ касаются только тех товаров/услуг, которые были приобретены с НДС.
Что делать Комментируемый документ — это всего лишь индивидуальная налоговая консультация, пользоваться которой должен именно тот налогоплательщик, который ее получил. Поэтому советуем вам получить собственную ИНК и применять ее в работе. Учитывая появление либеральных разъяснений, шансы на благоприятный ответ есть. К тому же в запросе вы можете сослаться на «хорошие» разъяснения от налоговиков.
