Главные тезисы

• Если на счете в СЭА числится переплата, и вы решили подать УР с суммой заниженных НО, лучше поступить так: вначале вернуть переплату на текущий счет, а затем с этого счета уплатить НО по УР.
• Перенаправить согласованную сумму БВ в счет НК следующих отчетных периодов не получится.
• Однако можно изменить направление получения БВ.
• Ошибки в приложениях Д2 и Д4 можно исправить, указав строки с ошибочным показателем со знаком «−», а строки с правильным показателем — со знаком «+».

Ловушка 1: «самоуточнение» с зачетом переплаты по НДС

В создание этой проблемы определенную лепту внесли сами налоговики. В частности, в письме ГФСУ от 26.08.2015 г. № 31730/7/99-99-19-03-02-17, которым руководствуются и сейчас1, контролеры указали, что за счет переплаты на счете в СЭА плательщик НДС может погасить:

• НО по НДС;
• налоговый долг по НДС, который учитывается в интегрированной карточке плательщика налога,
• рассроченные, отсроченные денежные обязательства по НДС.

«Поверив» налоговикам, некоторые плательщики, у которых на счете в СЭА числится переплата, решаются поступать так. Подают УР, в котором указывают сумму заниженных НО, 3 % самоштрафа и пени2. Перед подачей УР они эти суммы не уплачивают, как того требует абз. «а» п. 50.1 НКУ, рассчитывая на то, что их можно будет отразить в приложении Д4 к декларации. А именно, они указывают сумму такого налогового долга в гр. 43таблицы приложения Д4 и ожидают его погашения за счет переплаты на счете в СЭА.

Фокус в том, что налоговый долг после таких действий не погасится, а плательщика ожидают печальные последствия.

Почему же налоговый долг не погасят? Дело в том, что расчет с бюджетом в связи с подачей УР в соответствии с п. 50.1 НКУ, уплата НО, определенных контролирующим органом в соответствии с пп. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 НКУ, а также уплата предусмотренных НКУ штрафных санкций и пени осуществляются плательщиком НДС с текущего счета, а не со счета в СЭА. Об этом четко сказано в п. 25 Порядка № 569.

Конечно, можно указать сумму такого налогового долга в гр. 4 соответствующей таб­лицы приложения Д4, но он не погасится. Ничего не произойдет: налоговый долг будет продолжать «висеть» в интегрированной карточке налогоплательщика, при этом его сумма увеличится!

Ведь по нормам п. 120.2 НКУ за неуплату НО по УР к плательщику применяют штраф в размере 5 % от суммы самостоятельно начис­ленного занижения НО (недоплаты). Другие штрафы при самостоятельном доначислении суммы НО контролеры применить не могут, с чем они сами соглашаются (категория 138.01 ЗІР).

Есть здесь еще один неприятный момент. До тех пор, пока за налогоплательщиком будет числиться налоговый долг, переплату со счета в СЭА не получится вернуть и на текущий счет. То есть сумму переплаты нельзя будет поставить в гр. 54таблицы приложения Д4 к декларации.

Помешает этому «ограничитель» из гр. 3 (сумма налогового долга на момент подачи декларации)5соответствующей таблицы приложения Д4. Ведь на его сумму уменьшается показатель гр. 5 этой таблицы. Как же выйти из данной ситуации? Очень просто.

 СОВЕТ. Верните переплату со счета в СЭА на текущий счет (отразив ее в гр. 5 таблицы приложения Д4). После можно смело подавать УР, уплатив перед этим непременно сумму заниженного НО, самоштрафа и пени с текущего счета. Тогда все «сложится».

Ловушка 2: изменение направления БВ по НДС

Ситуация с получением БВ на данный момент «далека от идеала». Несмотря на внедрение двух Реестров БВ, задолженность по БВ продолжает оставаться ощутимой6. Немудрено, что некоторые плательщики «теряют терпение» и желают перенаправить задекларированное БВ в счет отрицательного значения следующих периодов.

Увы, реализовать это не получится. Контро­леры в разъяснении из категории 101.16 ЗІР подчеркнули, что НКУ не предусматривает возможности зачислить согласованную сумму БВ, задекларированную плательщиком в предыдущих отчетных периодах к возмещению (1) на текущий счет или (2) в счет погашения НО либо налогового долга по другим платежам, которые уплачиваются в госбюджет, в состав НК следующего отчетного периода.

Иными словами, если вы включили сумму НДС именно в состав БВ (указали ее в стр. 20.27(БВ) декларации по НДС), «передумать» в дальнейшем и поставить ее в стр. 20.3 (в счет НК следующих периодов)8не получится.

Все, что можно сделать, это «перераспределить» направление получения БВ. Скажем, если вы вначале пожелали получить БВ на текущий счет (указали его в стр. 20.2.19), а затем устали ждать поступления денег, эту сумму можно перенаправить в счет уплаты других платежей в госбюджет (указать в стр. 20.2.210).

Для этого нужно подать УР к декларации за отчетный (налоговый) период, в котором задекларировано БВ (п. 5 разд. IV Порядка № 21).

К сведению: ГФСУ11разъяснила особенности заполнения приложения Д4 в случае направления суммы БВ в счет уплаты других платежей в госбюджет. Там налоговики отметили, что код бюджетной классификации согласно классификации доходов бюджета в 2016 году указан в приложении 1 к Закону Украины «О государственном бюджете Украины на 2016 год» от 25.12.2015 г. № 928-VІІІ.

Перечень налогов, которые зачисляются в общий фонд госбюджета, определен в ч. 2 ст. 29 Бюджетного кодекса Украины. В этот перечень включены далеко не все налоги. К примеру, налог на прибыль перечисляется в общий бюджет в размере 90 % (100 % перечисляют только государственные предприятия). Поэтому суммы НДС, которые подлежат БВ, не могут быть зачтены в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга по налогу на прибыль предприятий, кроме предприятий госсобственности (см. письмо ГУ ГФС в Харьковской области от 13.07.2016 г. № 4009/10/20-40-12-02-16).

Контролеры также подтвердили возможность декларирования в стр. 20.2.1 и/или 20.2.2 декларации по НДС части суммы НДС, подлежащего БВ, с указанием остальной части в стр. 20.3 этой декларации с включением оставшейся суммы в БВ в любом следующем отчетном налоговом периоде (консультация в категории 101.20 ЗІР).

СОВЕТ. А в принципе вы можете поступить так: чтобы не мучиться с заполнением очень сложного приложения Д3, указать сразу всю сумму, подпадающую под БВ, в стр. 20.312декларации. Ведь декларирование БВ это право, а не обязанность, что прямо следует из пп. 200.4, 200.7 НКУ.

Название строки: «зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 20 − рядок 20.1 − рядок 20.2)».

Ловушка 3: корректировка показателей приложения Д2 и Д3

Приложения Д2 (справка об отрицательном значении, которое засчитывается в состав НК следующих периодов) и Д3 (расчет БВ) можно отнести к самым сложным. Процедура их заполнения (равно, как и исправления), в Порядке № 21 не определена, а контролеры не спешили с соответствующими разъяснениями по данным вопросам. Только недавно ГФСУ в письмах от 22.07.2016 г. № 15908/6/99-99-15-03-02-15 и от 22.07.2016 г. № 24830/7/99-99-15-03-02-17 порекомендовала соблюдать при заполнении этих приложений принцип «хронологии». Согласно данному подход­у НО текущего отчетного (налогового) периода уменьшают на сумму НК в хронологическом порядке его возникновения, — от самого давнего к новейшему. При этом в самих приложениях проставляют суммы, начиная с отчетного периода, который является ближайшим к дате подачи декларации (новейший отчетный период) и заканчивая наиболее давним отчетным периодом. То есть сначала отражают «новейшие» относительно отчетного периода подачи декларации по НДС суммы отрица­тельного значения и БВ.

К слову, если вы ранее не соблюдали принцип хронологии при заполнении приложения Д2, это не свидетельствует об ошибке. Ведь и сами контролеры признали, что Порядком № 21 не предусмотрено требований относительно очередности учета остатка отрицательного значения предыдущих отчетных (налоговых) периодов при погашении НО текущего отчетного (налогового) периода.

Но что же делать, если ошибка все же закралась в приложение Д2 или Д3?

Налоговики в консультации из категории 101.20 ЗІР разъяснили порядок заполнения приложений к УР так: к УР прилагают соответствующие приложения с заполненными показателями с отметкой «уточнюючий». При этом в приложениях отражают стоимостные показатели на сумму уточнения (увеличения или уменьшения) с соответствующим знаком. Эти показатели должны соответствовать показателям из колонки 6 УР. Если колонка 6 УР в соответствующих строках, к которым должны прилагаться приложения, не заполнен­а, приложения к таким строкам УР не подают.

В то же время этими рекомендациями можно воспользоваться не всегда. Скажем, в приложении Д2 может измениться само распределение суммы отрицательного значения по периодам. В таких случаях остается заполнить в приложении Д2 строку с ошибочным показателем со знаком «−», а строку с правильным показателем — со знаком «+». Подобным образом контролеры рекомендуют исправлять показатели приложения Д6 (консультация в категории 101.23 ЗІР).

Еще один способ исправить ошибку — откорректировать соответствующие данные (заполнить их правильно). Налоговики так советуют исправлять ошибки, допущенные в приложениях Д3 и Д4, которые не повлияли на стоимостные показатели (консультация в категории 101.23 ЗІР).

Нам больше нравится первый вариант исправления (он более универсальный), в котором к УР подают приложение Д2 и/или Д3, заполненное следующим образом:

• ошибочную запись повторяют в части стоимостных показателей со знаком минус (тем самым запись сторнируют);
• указывают правильную запись со стоимостными показателями (без знаков).

Этим способом можно исправить любые показатели в приложениях.

Приведем пример исправления показателей приложения Д2 (рис. 1).

Итак, мы рассмотрели распространенные проблемные ситуации, с которыми сталкиваются плательщики на практике.

Если же у вас возникла «особая» проблема, обращайтесь с вопросами, будем рады помо­чь.

Использованные документы

Порядок № 21 — Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом МФУ от 28.01.2016 г. № 21.
Порядок № 569 — Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569.