Версия для печати

Временное ограничение в праве выезда за границу руководителя налогоплательщика-должника

Вниманию руководителей юридических лиц и постоянных представительств нерезидентов! В определенных случаях при наличии у таких налогоплательщиков непогашенного налогового долга их руководитель может быть временно ограничен в праве выезда за пределы Украины. Но только при следующих условиях, которые вытекают из положений п. 87.13 НКУ:

► Условие 1. Сумма налогового долга превышает 1 млн грн.

► Условие 2. Налоговый долг не уплачен в течение 240 к. дн. со дня вручения налогоплательщику налогового требования.

► Условие 3. Государство не имеет обязательств по возврату налогоплательщику-должнику ошибочно и/или излишне уплаченных им денежных обязательств, бюджетного возмещения НДС на общую сумму, которая равна или превышает сумму налогового долга такого должника.

► Условие 4. Вступило в законную силу судебное решение, которым установлено временное ограничение руководителя налогоплательщика в праве выезда за пределы Украины.

Право обращаться в суд по установлению временного ограничения выезда руководителей налогоплательщиков-должников за пределы Украины предоставлено налоговикам положениями п.п. 20.1.352 НКУ. При этом п. 87.13 НКУ определяет, что такое ограничение устанавливается в качестве обеспечительной меры выполнения судебного решения или решения руководителя контролирующего органа о взыскании суммы налогового долга.

Пунктами 1 и 2 ч. 3 разд. II «Заключительные положения» Закона № 1914 соответствующие изменения по этому поводу внесены также:

• в Закон о порядке выезда из Украины и въезда в Украину граждан Украины 2;
• в КАСУ 3 (обновлены положения ст. 283, а также добавлена ст. 2892, которая определяет особенности производства по делам по административным искам по поводу временного ограничения права граждан Украины на выезд за пределы территории Украины).

Заметьте, что такие административные дела будут рассматриваться судом в крайне сжатые сроки: 48 часов со дня подачи налоговиками соответствующего искового заявления. При этом решение суда подлежит немедленному выполнению. И даже подача апелляционной жалобы не должна препятствовать выполнению такого решения. На подачу апелляционной жалобы у сторон есть 10 дней со дня провозглашения решения. А суд апелляционной инстанции рассматривает дело в 10-дневный срок после окончания срока на апелляционное обжалование.

Окончание действия временного ограничения в праве выезда руководителя происходит (п. 87.14 НКУ):

• при погашении суммы налогового долга, указанной в решении суда, в связи с которой было применено такое ограничение;
• либо при получении налоговиками сведений из ЕГР о смене руководителя налогоплательщика-должника;
• либо в случае начала судебных процедур по делам о банкротстве в отношении такого должника.

Налоговики должны уведомлять пограничников о введении и окончании действия временного ограничения в праве выезда руководителя налогоплательщика-должника за пределы Украины.

Кроме того, указанную информацию налоговики будут вносить в Реестр руководителей налогоплательщиков-должников, который должен быть обнародован на официальном веб-портале ГНС Украины. Порядок ведения Реестра должен утвердить Минфин (п.п. 14.1.2131 НКУ).

Взыскание налогового долга без решения суда

По общему правилу контролирующий орган может взыскать средства должника на основании решения суда (пп. 95.3 и 95.4 НКУ). При этом взысканию подлежат как средства на счетах налогоплательщика, так и наличные.

Вместе с тем абз. 2 п. 95.5 НКУ определяет случаи, когда взыскание средств в счет погашения налогового долга налогоплательщика возможно по решению руководителя контролирующего органа без обращения в суд. И здесь произошли изменения. Отныне для этого должны выполняться следующие условия:

► Условие 1. Налоговый долг возник в связи с неуплатой налогоплательщиком сумм денежного обязательства и/или пени, которые самостоятельно определены им в налоговой декларации или уточняющем расчете.

► Условие 2. Задержка оплаты более 90 к. дн.

► Условие 3. Отсутствуют (или имеются в меньшей сумме) непогашенные обязательства государства по возврату такому налогоплательщику ошибочно и/или излишне уплаченных им денежных обязательств и/или бюджетного возмещения по НДС. При наличии непогашенного обязательства государства перед налогоплательщиком в сумме, которая меньше суммы налогового долга, положения абз. 2 п. 95.5 НКУ применяются в пределах разницы между суммой налогового долга и суммой обязательства государства.

Заметим: если условия 1 и 2 не претерпели изменений, то условие 3 существенно подкорректировали. Кроме того, до 01.01.2022 г. было еще одно необходимое условие: сумма налогового долга должна была превышать 5 млн грн. Теперь это условие отменили, поэтому сумма больше не имеет значения.

Налоговые запросы

Не новость, что право обратиться к налогоплательщику с письменным запросом о предоставлении информации и ее документальном подтверждении налоговики получают только при наличии хотя бы одного из оснований, определенных п. 73.3 НКУ.

Пожалуй, самое распространенное основание, которым пользуются налоговики на все случаи жизни, определено в абз. 7 п. 73.3 НКУ. И именно оно претерпело изменения. Далее приведем указанную норму в действующей на сегодня редакции и выделим моменты, которые изменились.

ЦИТАТА. «по результатам анализа налоговой информации, полученной в установленном законом порядке, выявлены факты, которые могут свидетельствовать о нарушении налогоплательщиком налогового, валютного законодательства, законодательства в сфере предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, с обязательным указанием таких фактов в запросе».
(абз. 7 п. 73.3 НКУ)

Видим одно болезненное изменение: если ранее налоговики должны были ссылаться на факты, свидетельствующие о нарушении, то теперь — на факты, которые могут свидетельствовать о нарушениях. Поэтому в настоящее время формулировка стала более мягкой для налоговиков, а налогоплательщикам отбиться от таких запросов будет сложно.

Пряником для налогоплательщиков стало то, что в п. 73.3 НКУ закрепили норму, согласно которой, если налоговики запрашивают информацию и документы, которые налогоплательщик ранее уже предоставлял, ему достаточно будет сообщить дату и номер соответствующего письма по такому предоставлению.

Документальные невыездные проверки

В соответствии с п. 79.2 НКУ, для того чтобы получить право на проведение документальной невыездной проверки, контролеры должны вручить налогоплательщику (его представителю) в порядке, определенном ст. 42 4 НКУ, копию приказа о ее проведении и письменное уведомление о дате начала и месте проведения такой проверки.

При отправке налоговиками указанных документов по почте на практике часто случалось так, что проверка начиналась раньше, чем приказ и уведомление успевали «долететь» до плательщика. И это влекло за собой судебные споры о правомерности проведения такой проверки.

Чтобы навести порядок, законодатели добавили новый абзац в п. 79.2 НКУ. Отныне при направлении налогоплательщику уведомления и копии приказа о проведении документальной внеплановой невыездной проверки заказным письмом с уведомлением о вручении такая проверка начинается не ранее 30-го календарного дня с даты отправки таких документов.

ИСКЛЮЧЕНИЕ. Указанное не распространяется на проверки, определенные ст. 200 НКУ. О них поговорим далее.

Проверки бюджетного возмещения

Пунктом 200.10 НКУ предусмотрено, что плательщики НДС, которые имеют право на бюджетное возмещение и подали соответствующее заявление, получают такое бюджетное возмещение при его согласовании контролирующим органом по результатам:

• камеральной проверки декларации по НДС (УР) 5;
• документальной проверки плательщика в случаях, определенных п. 200.11 НКУ.

До 01.01.2022 г. положениями п. 200.11 НКУ был очерчен довольно узкий круг случаев, в которых налоговики получали право на проведение документальной проверки, а именно если расчет суммы бюджетного возмещения был сделан за счет отрицательного значения, сформированного по операциям:

• за периоды до 01.07.2015 г., не подтвержденные документальными проверками;
• по приобретению товаров/услуг за период до 01.01.2017 г. у налогоплательщиков, которые использовали специальный режим налогообложения, определенный в соответствии со ст. 209 НКУ.

ВАЖНО! В настоящее время положения п. 200.11 НКУ существенно изменились. Теперь в нем просто указано, что контролирующий орган имеет право провести документальную проверку налогоплательщика в порядке, предусмотренном п.п. 78.1.8 НКУ.

В свою очередь, п.п. 78.1.8 НКУ в случаях предоставления плательщиком заявления о бюджетном возмещении НДС основанием для проведения документальной внеплановой проверки определяет наличие оснований, определенных в разд. V НКУ (т. е. именно в п. 200.11 НКУ).

ВЫВОД. Итак, если ранее налоговики в подавляющем большинстве случаев вынуждены были согласовывать заявленную плательщиком сумму бюджетного возмещения камерально, то теперь они не имеют никаких ограничений в отношении проведения документальных внеплановых проверок. Поэтому есть опасения, что теперь большинству плательщиков для получения бюджетного возмещения нужно будет выдержать натиск документальной проверки .

Сроки же остались прежними:

• решение о проведении документальной проверки должно быть принято не позднее истечения предельного срока проведения камеральной проверки;
• провести документальную внеплановую проверку налоговики должны в течение 60 к. дн., следующих за предельным сроком подачи налоговой декларации, а в случае если такая налоговая декларация подана после окончания предельного срока — за днем ее фактической подачи.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В соответствии с обновленными положениями абз. 3 п. 44.5 НКУ сроки проведения таких проверок не переносятся при потере, повреждении или уничтожении документов.

Другие нововведения

Вкратце изучим и другие изменения.

1. И налоговикам, и налогоплательщикам синхронно предоставили права открыто фотографировать, снимать, записывать и т. п. проверочный процесс (пп. 17.1.17 и 20.1.48 НКУ). А п.п. 83.1.7 НКУ закрепил возможность для контролирующих органов использовать этот «арсенал» как одно из оснований для выводов по результатам проверки.
   Считаем, что налогоплательщики смогут, в свою очередь, использовать отснятое и записанное при обжаловании результатов проверки. Поэтому самое время задуматься о штатном операторе .
2. С 01.07.2022 г. налогоплательщики смогут через электронный кабинет получать налоговую информацию о других налогоплательщиках (но только по их предварительному согласию). Такая возможность будет предусмотрена п. 421.2 НКУ. Форму соответствующего документа должен установить Минфин.
3. Абзац 4 п. 43.5 НКУ отныне предусматривает ответственность контролирующего органа за несвоевременность передачи органу Казначейства для выполнения заключения о возврате налогоплательщику соответствующих сумм средств из соответствующего бюджета или с единого счета. Однако характер такой ответственности и порядок ее применения не детализированы. Указана лишь общая фраза — «согласно закону».
4. К налоговому требованию налоговики должны добавлять подробный расчет сумм налогового долга (абз. 1 п. 59.3 НКУ).
5. Дополнили п.п. 20.1.9 НКУ. Теперь налоговики имеют право не только требовать проведения инвентаризации при осуществлении проверок, а еще и использовать информацию и документы о результатах такой инвентаризации по результатам таких проверок или в ходе последующих мероприятий налогового контроля. Заметим, что контролеры поступали так и ранее, но теперь это еще и прямо прописали в НКУ.
6. Дополнили положения п.п. 80.2.5 НКУ. При наличии у налоговиков информации о нарушениях требований законодательства в части производства, учета, хранения и транспортировки горючего они будут иметь основание для проведения фактической проверки. Напомним, что ранее этот подпункт касался только спирта, алкогольных напитков, табачных изделий и жидкостей, используемых в электронных сигаретах.

На этом все. Теперь будем наблюдать, как нововведения будут воплощены в жизнь, и, как всегда, сообщать об этом нашим читателям.

Светлана Куртенок, ведущий эксперт, ACCA DipIFR