Версия для печати

Налоговые риски, связанные с основными средствами

Здесь нужно помнить о подходе контролирующих органов в отношении проверки амортизации малоценных необоротных материальных активов (МНМА), которые определяются по стоимостному критерию, установленному НКУ (20 тыс. грн с 23 мая 2020 года).

Выводы, изложенные в последних индивидуальных налоговых консультациях, свидетельствуют, что позиция налоговых органов остается постоянной: МНМА не относятся к основным средствам в понимании НКУ. Соответственно, в строках 1.1.1 и 1.2.1 АМ приложения РІ к Декларации указываются разницы, возникающие при начислении амортизации основных средств или нематериальных активов без учета амортизации МНМА.

Также при проверке амортизации основных средств эксперты обращают внимание на «временное неиспользование» таких объектов. Согласно НКУ  амортизация не рассчитывается за период неиспользования (неэксплуатации) основных средств в хозяйственной деятельности в связи с их консервацией. В некоторых разъяснениях можно найти более развернутое объяснение: «амортизация не начисляется (і) за период простоя (в том числе вынужденного); (ii) при приостановлении хозяйственной деятельности на период карантина». Подробнее об этом см. в материале «Налоговая амортизация: от основ к нюансам» // «ПБ», № 51/2020, с. 19.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При этом судебная практика показывает, что использование основного средства должно быть подтверждено соответствующими первичными документами. Именно такие документы среди прочего проверяются во время налоговой диагностики.

Концепция деловой цели

Часто внимание контролирующих органов приковано к расходам, которые не обоснованы разумной экономической причиной (деловой целью). На практике убыточная деятельность, «фиктивные» контрагенты и командировки за границу (деловые встречи, участие в конференциях и форумах) не могут безусловно свидетельствовать об отсутствии деловой цели, а наличие достаточного документального подтверждения операций, напротив, может свидетельствовать об обоснованности таких расходов.

ВАЖНО! Законом № 466 1был расширен перечень критериев, по которым операция, совершенная с нерезидентами, не имеет разумной экономической причины (деловой цели), и с 23 мая 2020 года был введен в действие п.п. 140.5.15 НКУ, который предусматривал увеличение финансового результата до налогообложения на сумму расходов, понесенных налогоплательщиком при совершении операций с нерезидентами, если такие операции не имеют деловой цели.
С 1 января 2021 года данный подпункт удален из НКУ Законом № 1117 2, однако был добавлен новый пункт 140.5.21 в отношении деловой цели именно по контролируемым операциям с нерезидентами. Соответствующие изменения вступили в силу с 1 января 2021 года.

Запасы — операции повышенного налогового риска

Налогоплательщикам также нужно быть внимательными при обесценении запасов.

Так, при прямой уценке право на расходы возникает в периоде такой уценки. При этом контролирующие органы настаивают на начислении НДС-обязательства по п. 198.5 НКУ, если стоимость запасов, на которую они были уценены, не включается в состав стоимости налогооблагаемых операций по поставке (реализации) самостоятельно изготовленных товаров/услуг, а также если обесценение запасов происходит до нулевой стоимости.

Также при списании запасов из-за брака или порчи налогоплательщикам нужно принимать во внимание Закон об отходах 3, где установлены определения отходов, утилизации и т. п. Контролирующие органы в своих разъяснениях подтверждают, что в случае если списанные запасы соответствуют определению понятия «отходы», утилизируются и включаются в себестоимость готовой продукции, то НДС-обязательства не начисляются.

ВАЖНО! При обесценении запасов через отражение резерва в бухгалтерском учете возникает обязательство корректировать такую операцию в соответствии с п. 139.1 НКУ. Поэтому во время налоговой диагностики консультанты анализируют учетную политику и другие внутренние документы, которые регулируют и которыми оформляются бухгалтерские операции.

Оксана Панченко, старший менеджер, отдел корпоративного налогообложения KPMG в Украине
Лилия Таран, менеджер, отдел корпоративного налогообложения KPMG в Украине