Версия для печати

Априори для всех плательщиков налога на прибыль установлены единые правила определения объекта налогообложения. В соответствии с п.п. 134.1.1 НКУ объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности предприятия согласно национальным положениям бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями НКУ.

Впрочем, для плательщиков налога, у которых годовой доход от какой-либо деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает 20 млн грн, объект налогообложения может определяться без корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), определенные в соответствии с положениями разд. ІІІ НКУ1.

Следовательно, таким плательщикам налога предоставлена возможность выбирать: применять или не применять соответствующие корректировки финансового результата. Воспользоваться правом на неприменение корректировок финансового результата до налогообложения плательщик налога может, приняв соответствующее решение и указав о таком решении в специально отведенном месте налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий. А значит, в случае отсутствия в налоговой декларации информации о принятии плательщиком налога решения о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения считается, что плательщик отказался от этого права и должен применять все корректировки.

Обратите внимание: п.п. 134.1.1 НКУ требует, чтобы такое решение было отражено плательщиком в декларации по налогу на прибыль за первый год работы, в котором объем не превысил 20 млн грн. Далее такое решение является неизменным в течение всей совокупности лет, в которых выполняется этот критерий (доход ≤ 20 млн грн). Это значит, что плательщик не может в последующих годах передумать и начать применять корректировки в добровольном порядке (категория 102.13 ЗІР).

Соответственно, ввиду того, что впервые у плательщика доход не превысил 20 млн грн по итогам 2015 года, он уже при составлении декларации за 2015 год должен был поставить в ней отметку о неприменении корректировок. Поскольку и в следующем, 2016 году, доход плательщика не превысил 20 млн грн, по результатам этого года он имел право не применять корректировки. Причем принимать аналогичное решение или дублировать его в декларации за 2016 год не нужно — его плательщик должен был принять в декларации за 2015 год.

Теперь еще раз взглянем на вашу ситуацию. Получается, что при подаче декларации за 2015 год вы не поставили в ней отметку, которая бы означала, что вы приняли решение не проводить корректировки. А теперь давайте ответим на вопрос, в чем состояла ваша ошибка: ошибочно не поставили отметку о непроведении корректировок или ошибочно не проводили корректировки в течение 2016 года? Согласитесь, результаты их исправления в корне отличаются. К счастью, налоговики не против в такой ситуации признать, что ошибка заключалась именно в непроставлении отметки, и разрешают исправить ее через уточняющую декларацию (категория 102.23.02 ЗІР).

Следовательно, в рассматриваемом случае, чтобы не корректировать финрезультат до налогообложения, плательщику налога необходимо внести соответствующие изменения в налоговую декларацию в порядке, предусмотренном ст. 50 НКУ, а именно подать уточняющую налоговую декларацию за соответствующий год, в которой указать информацию о принятом решении о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения. Если плательщик впервые не применял корректировки по результатам 2015 года, то и уточненку надо подать к декларации за 2015 год. Тогда и в 2016 году это решение будет действовать «автоматом».

ВЫВОД. Если вы забыли указать в декларации о принятии решения о неприменении корректировок финрезультата до налогообложения на разницы, определенные разд. ІІІ НКУ, воспользуйтесь возможностью подать уточненку к декларации за первый год работы, в котором доход не превысил 20 млн грн.

Кстати, у фискалов есть лояльные разъяснения, что даже если плательщик-малодоходник проводил корректировки в первый год, когда объем не превысил 20 млн грн (не было принято решение о непроведении корректировок), он может отказаться от их проведения в последующие годы (категория 102.02 ЗIР). Фискалы считают, что возможность отказа от проведения корректировок предоставляется плательщику в любой год в течение «малодоходной» совокупности лет, и такое решение можно принять один раз. «Соскочить» на проведение корректировок плательщик уже не может до тех пор, пока его годовой объем не превысит 20 млн грн. Разъяснение, безусловно, положительное для плательщиков, но, на наш взгляд, не соответствующее требованиям НКУ, в п.п. 134.1.1 которого говорится о возможности сделать такой выбор при подаче декларации за первый год, в котором объем не превысил 20 млн грн.