Версия для печати

Тема штрафования за нарушения регистрации НН в ЕРНН приобрела особую актуальность в 2017 году. Проблему со штрафованием породили законодатели, которые привели в измененной норме п. 1201.1 НКУ крайне неудачную формулировку. Напомним ее для наглядности.

ЦИТАТА. «1201.1. Нарушение плательщиками налога на добавленную стоимость предельного срока, предусмотренного статьей 201 настоящего Кодекса, для регистрации налоговой накладной и/или расчета корректировки к такой налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных (кроме налоговой накладной, которая не предоставляется получателю (покупателю), составленной на поставку товаров/услуг для операций: освобожденных от налогообложения или облагаемых налогом по нулевой ставке) влечет за собой наложение на плательщика налога на добавленную стоимость, на которого в соответствии с требованиями статей 192 и 201 настоящего Кодекса возложена обязанность по такой регистрации, штрафа в размере:
<…>»
(извлечение из п. 1201.1 НКУ)

Вопросы возникли в связи с тем, что между выделенными словами в скобках «(покупателю), составленной» депутаты не поставили союз. А вариантов здесь может быть в принципе два: союзы «и» или «также». В зависимости от выбранного союза (которого нет ) смысл нормы меняется кардинально.

Минфин изначально придерживался фискальной трактовки, согласно которой в указанной норме подразумевается союз «и». Причем чиновники из Минфина эту идею активно продвигали, и налоговики просто не могли не прислушаться к их мнению.

В итоге появилось письмо ГФСУ от 03.03.2017 г. № 709/4/99-99-15-03-02-151, а также консультация в категории 101.16 ЗІР, которые основывались на трактовке с союзом «и». При такой интерпретации получается, что штрафы за нарушения в регистрации НН в ЕРНН не налагаются только применительно к тем НН, которые не предоставляются получателю (покупателю) и при этом составлены на поставку товаров/услуг для операций которые:

• освобождены от налогообложения или
• облагаются НДС по нулевой ставке.

Минфин фискалов несколько подправил, хотя и «невпопад». В частности, в коментируемом письме был сделан вывод, что в случае нарушения плательщиком налога предельного срока регистрации или отсутствия регистрации в ЕРНН НН, составленных при определении НО по НДС в соответствии с п. 198.5 НКУ, к такому плательщику налога применяются штрафные санкции, определенные ст. 1201 НКУ, кроме НН, составленных в соответствии с п.п. «б» п. 198.5 НКУ.

В итоге получается, что штрафы за нарушения в регистрации сводных НН не налагаются только применительно к тем сводным НН, которые оформляются при использовании товаров/услуг, необоротных активов в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 197, подразд. 2 разд. XX НКУ, международными договорами (кроме случаев проведения операций, предусмотренных п.п. 197.1.28 НКУ, и операций, предусмотренных п. 197.11 НКУ).

Таким образом, Минфин официально подтвердил приверженность абсурдной трактовке штрафных норм п. 1201.1 НКУ на основе союза «и». В то же время он вроде бы «слиберальничал», сделав исключение в штрафовании за нарушения по указанным сводным НН. Но, что странно: по сводным НН, которые оформляются на упомянутые Минфином «исключительные» операции из п.п. «б» п. 198.5 НКУ, начисляются НО по основной ставке (20 % или 7 %). А от штрафов по п. 1201.1 НКУ освобождаются нарушения по НН, которые не облагаются НДС (освобождены от обложения НДС или облагаются НДС по нулевой ставке). И совершенно непонятно, по каким критериям обозначенные сводные НН в эти исключения попали.

А то, что трактовка с союзом «и» не соответствует нормам НКУ, видно сразу.

Во-первых, аналогичная конструкция используется в норме п. 201.10 НКУ: «Налоговые накладные, которые не предоставляются покупателю, а также налоговые накладные, составленные по операциям по поставке товаров/услуг, которые освобождены от налогообложения, подлежат регистрации в Едином реестре налоговых накладных». Как видим, там стоит союз «также».

Во-вторых, до 01.01.2017 г. штрафные санкции за нарушения в регистрации НН согласно п. 1201.1 НКУ налагались только за нарушения в регистрации тех НН, которые выдавались покупателям — плательщикам НДС. А здесь просматривается преемственность норм.

В-третьих, указанные штрафные санкции налагаются по результатам проверки, которая проводится, как правило, по заявлению покупателя — плательщика НДС (это видно из п. 1201.3 НКУ). Соответственно, и штрафы логично налагать только за нарушения в тех НН, которые выдаются покупателям.

И, наконец, последний аргумент: трактовка с союзом «и» приводит к тому, что из исключений «выпадают» штрафы, которые не могут быть наложены в принципе. В частности, речь идет о штрафах за нарушения в регистрации НН, которые выдаются покупателям и оформлены на операции, которые освобождены от налогообложения или облагаются НДС по нулевой ставке. По ним наложить штрафы согласно п. 1201.1 НКУ невозможно, так как отсутствует база для наложения штрафа — сумма НДС в НН.

Полагаем, что этих аргументов достаточно для того, чтобы понять некорректность излагаемой официальными органами трактовки.

В то же время на данный момент очевидно, что от своей позиции они отказываться не собираются и, напротив, продолжают ее активно продвигать.

Остается добиваться правды в суде. Возможно, под натиском судебных решений контролеры все же изменят свою позицию. Для того, чтобы не дожидаться штрафов, вы можете направить запрос на получение письменной индивидуальной налоговой консультации на основании ст. 52 НКУ. По всей видимости, налоговики предоставят фискальный ответ, который можно будет обжаловать в суде. Если вы отважитесь на такой шаг, не забудьте сослаться на норму п.п. 4.1.4 НКУ о конфликте интересов2, которую Минфин вместе с ГФСУ, похоже, совсем забыли.