Версия для печати
Налог на прибыль С 2015 года НКУ определено, что объектом налогообложения является прибыль, определяемая путем корректировки финансового результата до налогообложения, указанного в финотчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, возникающие согласно положениям НКУ (п.п. 134.1.1 НКУ). Единственная корректировка финрезультата, касающаяся цены предоставленных услуг, относится к контролируемым операциям из ст. 39 НКУ (п.п. 140.5.1 НКУ). Насколько можно понять, это не ваш случай, следовательно, никаких корректировок на разницу между себестоимостью услуг и ценой поставки выполнять не нужно.
Главное — правильно и своевременно отразить в бухучете доходы и расходы от проведенной операции, которые и повлияют на формирование финансового результата до налогообложения. Доходы от предоставления услуг в бухгалтерском учете исполнителя признаются согласно требованиям П(С)БУ 15 «Доходы» на дату подписания акта предоставленных услуг и отражаются по кредиту субсчета 703 «Доход от реализации работ и услуг». Расходы, которые в соответствии с п. 11 П(С)БУ 16 «Расходы» входят в производственную себестоимость услуг, аккумулируются на счете 23 «Производство» с дальнейшим списанием в момент признания дохода в дебет субсчета 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг».
НДС Следует отметить, что до 1 января 2016 года по нормам абз. 2 п. 188.1 НКУ минимальная база налогообложения операций по поставке услуг определялась исходя из себестоимости. Однако с 01.01.2016 г. ситуация изменилась: минимальная база обложения НДС операций по поставке самостоятельно изготовленных услуг по нормам абз. 2 п. 188.1 НКУ не может быть ниже обычных цен, а не себестоимости.
Как именно следует определять обычную цену в этом случае, на данный момент не известно. По нормам п.п. 14.1.71 НКУ обычная цена — это цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено НКУ. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен. В свою очередь, рыночная цена — цена, по которой товары (работы, услуги) передаются другому собственнику при условии, что продавец желает передать такие товары (работы, услуги), а покупатель желает их получить на добровольной основе, обе стороны являются взаимно независимыми юридически и фактически, владеют достаточной информацией о таких товарах (работах, услугах), а также ценах, сложившихся на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (п.п. 14.1.219 НКУ). В п.п. 14.1.71 НКУ приведены особенности определения обычной цены для отдельных ситуаций, которые не касаются вашего случая.
Итак, можно прийти к заключению, что в данном случае обычной ценой будет считаться цена, указанная в договоре, если фискалы не смогут доказать несоответствие такой цены уровню рыночных цен.
Однако здесь следует обратить внимание еще и на позицию налоговиков по поводу определения обычной цены. На данный момент существуют как минимум два подхода к решению этого вопроса.
Так, киевские налоговики считают, что база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров, услуг, работ не может быть ниже их производственной себестоимости, определенной в соответствии с П(С) БУ 16 «Расходы» (письмо ГУ ГФС в Киевской обл. от 07.07.2016 г. № 1555/10/10-36-12-02). Этот подход не соответствует НКУ, поскольку нормы об исчислении минбазы обложения НДС исходя из себестоимости готовой продукции были исключены из абз. 2 п. 188.1 НКУ с 01.01.2016 г. Во втором подходе контролеры связывают обычные цены с рыночными и предписывают выяснять, по каким ценам продавалась продукция в сопоставимых условиях (см., в частности, письма ГФСУ от 15.08.2016 г. № 27600/7/99-99-14-02-01-17, от 13.10.2016 г. № 22286/6/99-99-15-03-02-15).
Учитывая изложенное, советуем все-таки «запастись» документами, подтверждающими тот факт, что договорная цена услуги соответствует уровню рыночных цен. Если это сделать практически невозможно (услуга уникальна), в документах желательно это указать. Еще один момент: следует быть готовым и к тому, что местные проверяющие все же будут сопоставлять договорную цену с себестоимостью. И хотя в НКУ такое сопоставление не предусмотрено, отстоять правомерность расчета обычных цен ниже себестоимости будет достаточно сложно.
В любом случае, если минимальная база налогообложения превышает фактическую цену поставки, поставщику придется составить две НН:
- одну — на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки;
- вторую — на сумму, рассчитанную исходя из превышения минбазы над фактической ценой поставки (с типом причины «15»).
ВЫВОД. В случае реализации услуг по договорной цене ниже их себестоимости по поводу налога на прибыль волноваться нечего — НКУ не предусматривает никаких корректировок финрезультата по таким операциям, а значит, главное — правильно отразить доходы и расходы в бухучете. А вот НДС является зоной риска. Несмотря на то, что на данный момент минбаза по НДС для услуг установлена на уровне обычной цены (каковой можно считать договорную цену), высока вероятность того, что операции по продаже услуг ниже себестоимости будут предметом повышенного внимания налоговиков. Поэтому советуем заранее сформировать обоснование «обыкновенности» таких цен. О том, что может быть источниками информации для определения обычных цен, шла речь в письме ГФСУ от 15.08.2016 г. № 27600/7/99-99-14-02-01-172.
