Версия для печати

Главные тезисы

• Теперь форма № 20-ОПП, кроме основной своей функции (информировать налоговиков об объектах налогообложения), дополнительно может применяться также для постановки на учет в контролирующем органе по неосновному месту учета.

• Налогоплательщик обязан уведомлять по форме № 20- ОПП обо всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, контролирующий орган по основному месту учета в течение 10 р. дн. после регистрации, создания или открытия таких объектов.

• Справочник типов объектов налогообложения имеет исключительно рекомендательный характер и не является нормативно-правовым документом. Следовательно, не будет нарушением, если в форме № 20-ОПП вы укажете типы объектов, не перечисленные в этом справочнике.

• Подавать форму № 20-ОПП должны все без исключения плательщики налогов и сборов: как юридические лица, так и физические лица — предприниматели независимо от выбранной системы налогообложения.

• При передаче (получении) в аренду объектов основных средств налогоплательщики — как арендодатель, так и арендатор — обязаны подать данную форму в орган ГНС по своему основному месту учета.

• За неподачу формы № 20-ОПП налоговики грозят штрафами. А после того, как форма № 20-ОПП начала применяться еще и для постановки налогоплательщиков на учет, шансов подвергнуться этим штрафам стало больше. Поэтому не рискуйте без необходимости.

Какие функции выполняет форма № 20-ОПП?

Документ, о котором сегодня пойдет речь, называется «Уведомление об объектах налогообложения или объектах, которые связаны с налогообложением или через которые осуществляется деятельность» по форме № 20-ОПП. Но мы для удобства назовем ее формой № 20-ОПП. Отныне она размещена в приложении 10 к Порядку № 15881, который, собственно, и определяет основные правила ее подачи.

Обновление формы № 20-ОПП произошло в связи с изданием приказа № 11252. Как указано в п. 6 этого приказа, он вступает в силу через 30 дней со дня его официального опубликования. Поэтому теперь следует пользоваться уже новой формой, ведь приказ № 1125 был опубликован в бюллетене «Офіційний вісник України» от 17.02.2017 г. № 14.

Вместе с тем базовые понятия, без которых не было бы и самой формы № 20-ОПП, остались неизменными. А значит, есть смысл вспомнить прежде всего их, и для этого обратимся к п. 63.3 НКУ. Именно эта норма дает нам представление о том, чего ожидают налоговики от формы № 20-ОПП.

Итак, п. 63.3 НКУ обязывает налогоплательщика:

1. встать на учет в соответствующих контролирующих органах по основному и неосновному местам учета. При этом неосновным местом учета считается место расположения (регистрации) подразделений плательщика налога, движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения либо объектов, которые связаны с налогообложением или через которые осуществляется деятельность;
2. уведомлять контролирующие органы обо всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если ранее форма № 20-ОПП предназначалась только для того, чтобы проинформировать налоговиков о том или ином объекте налогообложения (позиция (2)), то отныне у нее появилась еще одна, вспомогательная, функция. С ее помощью можно встать на учет в контролирующем органе по неосновному месту учета!

Для этого достаточно в таком уведомлении определить контролирующий орган, в котором вы желаете встать на учет по неосновному месту, по местонахождению соответствующего объекта налогообложения (см. новую редакцию п. 7.2 разд. VII Порядка № 1588). С этой целью в новой графе 11 ф. № 20-ОПП необходимо сделать отметку или «+».

Получается, приводить название такого «неосновного» контролирующего органа не нужно. Вместо этого в новых графах 6 «код за КОАТУУ» и 7 «область, район, населений пункт» вы приводите информацию об административной единице в соответствии с КОАТУУ, где находится ваш объект налогообложения, требующий от вас постановки на учет в качестве плательщика налогов по неосновному месту. А все остальное налоговики сделают без вас.

Заметьте: эта дополнительная опция формы № 20-ОПП, хотя и может показаться кому-то удобной, однако обязательной не является. Для того чтобы налогоплательщику встать на учет по неосновному месту, Порядок № 1588 предусматривает другие, штатные инструменты — форму № 17-ОПП, но о ней поговорим ниже. А теперь давайте сосредоточимся на главном назначении нашей формы № 20-ОПП — информировать контролирующие органы об объектах налогообложения. В этой части тоже есть определенные изменения, обусловленные обновлением формы, поэтому вы должны о них знать.

По каким объектам подается ф. № 20-ОПП?

Общее определение объекта налогообложения содержится в ст. 22 НКУ. Согласно ему объектом налогообложения могут быть имущество, товары, доход (прибыль) или его часть, обороты по реализации товаров (работ, услуг), операции по поставке товаров (работ, услуг) и другие объекты, определенные налоговым законодательством, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение у налогоплательщика налогового долга.

Согласитесь, вышеприведенное определение объекта налогообложения чрезвычайно широкое. И если взять его на вооружение, то форму № 20-ОПП пришлось бы подавать при осуществлении едва не каждой хозяйственной операции.

Сразу вас успокоим: в консультации из категории 119.11 ЗIР налоговики указывают, что информация об объектах налогообложения, таких как товары, доход (прибыль) или его часть, обороты по реализации товаров (работ, услуг), операции по поставке товаров (работ, услуг), отражается в соответствующей налоговой отчетности налогоплательщика (налоговые декларации по налогу на прибыль, по налогу на добавленную стоимость, налоговый расчет по ф. № 1ДФ и пр.). Поэтому на такие объекты налогообложения подавать форму № 20-ОПП не нужно.

Итак, получается, что в контексте нашего разговора следует ориентироваться не на ст. 22 НКУ, а на более узкое определение из п. 63.3 НКУ, согласно которому объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, в связи с которыми у налогоплательщиков возникают обязанности по уплате налогов и сборов.

Правила подачи формы № 20-ОПП детализированы в разд. VIII Порядка № 1588, откуда можно прийти к выводу, что информировать налоговиков необходимо о материальных объектах, которые:

1) выступают в качестве объектов налогообложения для соответствующих налогов или сборов и наличие которых у субъекта хозяйствования приводит к начислению налоговых обязательств. Такие объекты по каждому виду налога и сбора определяются согласно соответствующему разделу НКУ.

Например, субъект хозяйствования, являющийся плательщиком:

• налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, должен уведомить об объектах жилой и нежилой недвижимости;
• транспортного налога — о легковых автомобилях, соответствующих определенным условиям, предусмотренным п.п. 267.2.1 НКУ;
• платы за землю — о земельных участках, находящихся в собственности или пользовании;
• экологического налога — о стационарных источниках загрязнения, осуществляющих выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух (газовый котел, печь, сушилка), специально отведенные для размещения отходов места (свалки) и т. п.;

2) связаны с налогообложением или через которые субъект хозяйствования осуществляет свою деятельность. К этим объектам, в частности, относятся:

• у производителей определенной продукции — завод, ателье, цех, издательство, маслобойня, карьер и т. п.;
• у торговцев — магазин, супермаркет, аптека, лоток, палатка, склад, база и т. п.;
• у исполнителей работ или предоставителей услуг — автомастерская, лесопилка, мельница, ресторан, кафе, кемпинг, телестудия и пр.

НА ЗАМЕТКУ. Рекомендуемый справочник типов объектов налогообложения обнародуется на официальном веб-сайте ГФСУ в разделе «Довідники, реєстри, переліки» → «Довідники» → «Типи об’єктів оподаткування» или на информационных стендах в местных ГНИ.

Куда, в какой срок и как подают форму № 20-ОПП?

Ответ на этот вопрос находим в п. 8.4 разд. VIII Порядка № 1588. В нем указано, что форму № 20-ОПП следует подавать в контролирующий орган по основному месту учета налогоплательщика. Сделать это надо в течение 10 р. дн. после регистрации, создания либо открытия объектов налогообложения или объектов, которые связаны с налогообложением или через которые осуществляется деятельность.

С какой даты отсчитывается 10-дневный срок для подачи формы № 20-ОПП? По мнению налоговиков (см. разъяснение из категории 119.11 ЗIР), с даты оформления договора купли-продажи, аренды или другого документа на право владения, пользования или распоряжения объектом налогообложения.

В случае создания обособленного подразделения юридического лица с местонахождением за пределами Украины форма № 20-ОПП подается юридическим лицом тоже в контролирующий орган по основному месту учета такого лица. Срок, отведенный для этого, такой же — 10 р. дн. после создания, регистрации «чужеземного» обособленного подразделения.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если налогоплательщик регистрирует, создает или открывает объект налогообложения на территории административно-территориальной единицы, где он не состоит на учете, то ему прежде всего необходимо встать на учет по неосновному месту в контролирующем органе по местонахождению такого объекта (п. 8.3 разд. VIII Порядка № 1588).

Для этого налогоплательщик в течение 10 р. дн. после создания обособленного подразделения, регистрации движимого или недвижимого имущества либо открытия объекта или подразделения, через которые осуществляется деятельность или которые подлежат налогообложению либо связаны с налогообложением, должен подать в соответствующий (т. е. «неосновной») контролирующий орган заявление о взятии на учет по неосновному месту учета по форме № 17-ОПП (см. п. 7.2 разд. VII Порядка № 1588 в новой редакции). Такое заявление может быть подано как по неосновному, так и по основному месту учета.

Однако, как вы уже знаете, существует альтернативный вариант, чтобы встать на учет в контролирующем органе по неосновному месту — подать форму № 20-ОПП.

Если вы воспользуетесь этой возможностью, то запомните, что форму № 20-ОПП в таком случае все равно подают в «родную» ГНИ, т. е. в налоговый орган, определенный как ваше основное место учета. Им может быть или налоговый орган, обслуживающий административно-территориальную единицу, в которой расположено ваше местонахождение согласно ЕГР, или налоговый орган, обслуживающий крупных налогоплательщиков (если выполняются условия, предусмотренные п.п. 14.1.24 НКУ для отнесения вас к данной категории).

ВАЖНО! Если вы сделали соответствующую отметку в форме № 20-ОПП о взятии на учет по неосновному месту, то освобождаетесь от обязанности подачи в контролирующий орган «штатного» заявления по форме № 17-ОПП.

В заключение этого раздела отметим, что подать форму № 20-ОПП в контролирующий орган можно средствами электронной связи в электронной форме с применением электронной цифровой подписи. По крайней мере, такая норма уже появилась в п. 8.4 разд. VIII Порядка № 1588. Поэтому осталось только дождаться ее практической реализации.

В каких случаях подают форму № 20-ОПП?

Необходимость подачи формы № 20-ОПП возникает в первую очередь тогда, когда субъект хозяйствования регистрирует, создает или открывает новый объект налогообложения (п. 8.4 разд. VIII Порядка № 1588). О такой обязанности и сроках ее выполнения шла речь в предыдущем разделе статьи.

Кроме того, форму № 20-ОПП с обновленной информацией об объекте налогообложения придется подать (см. п. 8.5 разд. VIII Порядка № 1588), если изменяется:

• тип объекта налогообложения;
• наименование объекта налогообложения;
• местонахождение объекта;
• вид права;
• состояние объекта.

Подробнее о том, как заполнять форму № 20-ОПП, если изменяется какой-либо из указанных параметров, см. в таблице «Порядок заполнения формы № 20-ОПП».

Конкретных сроков подачи формы № 20-ОПП при изменении сведений об объекте налогообложения или изменении его состояния Порядок № 1588 не устанавливает. Хотя на практике налоговики требуют подавать такую форму в тот же срок, что и при регистрации, создании либо открытии объекта налогообложения (т. е. в течение 10 р. дн.).

Как объясняют налоговики в письме ГНСУ от 15.06.2012 г. № 10112/16/18-3115, основной целью введения формы № 20-ОПП является получение от налогоплательщиков информации об имеющихся у них объектах имущества, их местонахождении, перемещении и состоянии, в котором они фактически находятся.

Следовательно, подавать форму № 20-ОПП должны все без исключения плательщики налогов и сборов: как юридические лица, так и физические лица — предприниматели. Причем каких-либо послаблений, скажем, в зависимости от выбранной субъектом хозяйствования системы налогообложения действующее законодательство не предусматривает (см. письмо ГНСУ от 21.03.2013 г. № 1684/Н/18-3114 ).

Когда форма № 20-ОПП не подается?

Ответ на этот вопрос достаточно просто сформулировать и не так просто осуществить на практике. Поясним.

Из буквального прочтения п. 63.3 НКУ следует: если тот или иной материальный объект не является объектом налогообложения либо объектом, который связан с налогообложением, или объектом, через который осуществляется деятельность, то информировать о нем налоговиков ни к чему.

Например, предприятие приобрело легковой автомобиль, не являющийся объектом обложения транспортным налогом согласно п.п. 267.2.1 НКУ. Следовательно, подавать форму № 20-ОПП на такое авто не надо.

Однако налоговики, как вы уже поняли, настроены несколько иначе. Их подход базируется на том, что уведомлять следует абсолютно обо всех объектах имущества независимо от того, являются ли они отдельными объектами налогообложения. А перечень таких объектов, хотя и не исключительный, приведен в рекомендуемом справочнике типов объектов налогообложения, о котором шла речь выше.

Поэтому даже если легковой автомобиль из нашего примера не облагается транспортным налогом, фискалы все равно будут ожидать на него форму № 20-ОПП. А удовлетворять или нет их чрезмерное любопытство, решайте сами. Об ответственности за неподачу этой формы расскажем в конце статьи. А теперь несколько слов еще об одной распространенной ситуации, когда контролеры «выкручивают руки» налогоплательщикам.

Подается ли форма № 20-ОПП по арендованным объектам?

Налоговые органы последовательно настаивают на том, что при аренде основных средств форму № 20-ОПП подавать нужно (см. письмо ГНСУ от 21.03.2013 г. № 1684/Н/18-3114 ). По их мнению, передача объекта в аренду является изменением его состояния, а для движимого имущества также может быть и изменением его местонахождения. Поэтому при передаче (получении) в аренду объектов основных средств налогоплательщики — как арендодатель, так и арендатор — обязаны подать данную форму в орган ГНС по своему основному месту учета.

При этом арендодатель, заполняя графу «Стан об’єкта оподаткування», указывает (на основании акта приема-передачи): «об’єкт передано в оренду» и в течение 10 дней с момента изменения состояния объекта подает форму № 20-ОПП в налоговый орган. В случае прекращения аренды у арендодателя также возникает обязанность подать эту форму с указанием в графе «Стан об’єкта оподаткування» записи — «об’єкт повернено власнику».

В свою очередь, арендатор в течение 10 дней с даты получения объекта в аренду тоже подает форму № 20-ОПП в налоговую инспекцию, где он состоит на учете. Сведения об объекте аренды он указывает так:

• если полученный объект сразу начал эксплуатироваться, то в графе «Стан об’єкта оподаткування» арендатор указывает: «отриманий в оренду та експлуатується»;
• если такой объект по определенным причинам не эксплуатируется, то в этой графе указывается «отриманий в оренду, тимчасово не експлуатується».

В то же время наш подход к необходимости подачи формы № 20-ОПП по арендованным объектам является более взвешенным. Мы исходим с того, что один только факт заключения договора аренды, как, впрочем, и прекращения арендных правоотношений, обязательства по уплате налогов и сборов не вызывает и является обычной хозяйственной операцией. А те налоги, которые обусловлены выполнением договора аренды (в частности, налог на прибыль, единый налог, НДС, НДФЛ и пр.), каждая из сторон договора уплатит в общем порядке, задекларировав их в соответствующей отчетности. А значит, подача формы № 20-ОПП в этом случае является излишней.

Если же в связи с арендой того или иного объекта у плательщика возникает обязанность подавать новую отчетность и платить налоговые обязательства, то без формы № 20-ОПП уже не обойтись.

Как заполнить форму № 20-ОПП?

Утвержденного порядка заполнения этой формы, к сожалению, не существует. Однако в Порядке № 1588 теперь появилась Памятка по заполнению основной табличной части (раздел 3 формы № 20-ОПП), на которой мы далее и сосредоточимся.

Но прежде обратим ваше внимание на то, что в обновленной форме № 20-ОПП нет прежних граф «РРО» и «Наявність патентів, ліцензій, дозволів».

Порядок заполнения формы № 20-ОПП

Как исправить ошибки в форме № 20-ОПП?

Ни НКУ, ни Порядок № 1588 не предусматривают возможность подачи, скажем так, «уточняющей» формы № 20-ОПП. Однако налоговики такую возможность не отвергают. В соответствующем разъяснении из категории 119.11 ЗIР они отмечают: субъект хозяйствования должен подать форму № 20-ОПП с исправленной информацией об объектах налогообложения, относительно которых он допустил ошибки, в орган ГФС по местонахождению таких объектов.

Обратите внимание на выделенный полужирным шрифтом текст в последнем предложении. Похоже, контролеры здесь сами ошиблись. Ведь, как мы уже неоднократно указывали выше, форма № 20-ОПП подается исключительно по основному месту учета налогоплательщика! Поэтому такая их рекомендация является правильной только в случае, когда исправления касаются тех объектов налогообложения, которые расположены по вашему основному месту учета.

При заполнении формы № 20-ОПП с исправленной информацией в графе 2 сведений об объектах налогообложения налогоплательщик проставляет код признака предоставления информации «3» — «зміна відомостей про об’єкт оподаткування». При этом такая «уточняющая» форма подается вместе с сопроводительным письмом, в котором указывается факт исправления ошибок в сведениях об объекте налогообложения.

К счастью, в этом случае о какой-либо ответственности субъекта хозяйствования в консультации речь не идет. А вот за неподачу формы № 20-ОПП налоговики грозят штрафами. Насколько правомерна такая позиция фискалов? Читайте дальше.

Какова ответственность за неподачу формы № 20-ОПП?

Отвечая на этот вопрос (см. консультацию в категории 119.12 ЗIР), контролеры ссылаются на п. 117.1 НКУ. Им, в частности, предусмотрена ответственность за неподачу в сроки и в случаях, предусмотренных НКУ, заявлений или документов для взятия на учет в соответствующем контролирующем органе, регистрации изменений местонахождения или внесения других изменений в свои учетные данные, неподачу исправленных документов для взятия на учет или внесения изменений, подачу с ошибками или в неполном объеме.

За перечисленные нарушения на самозанятых лиц налагается штраф в размере 170 грн, на юридических лиц и обособленные подразделения юридического лица — 510 грн. В случае неустранения таких нарушений или за те же действия, совершенные в течение года лицом, к которому были применены штрафы за такое нарушение, штраф увеличивается вдвое.

До недавнего времени правомерность наложения этих штрафов можно было смело отрицать. Ведь сведения, содержащиеся в форме № 20-ОПП, не считались такими, на основании которых налогоплательщиков ставят на учет или вносят изменения в их учетные данные.

Однако сегодня, как вы уже знаете, форму № 20-ОПП можно использовать и с «учетной» целью. И хотя не каждая поданная (или неподанная) такая форма обязательно приводит к постановке налогоплательщика на учет, у фискалов добавилось аргументов, которыми они будут пытаться обосновать наложение штрафов за неподачу или несвоевременную подачу формы № 20-ОПП. Поэтому осторожным плательщикам мы бы советовали не спорить с налоговиками и своевременно подавать эту форму.

К тому же, как вы только что убедились, она достаточно простая, поскольку никакие расчеты в ней не проводятся. Поэтому заполнение и подача формы № 20-ОПП не должны вызывать каких-либо трудностей.