Действующие карантинные ограничения и ожидание полного локдауна вынуждают нервничать субъектов хозяйствования, чей объем доходов напрямую зависит от введенных карантинных ограничений. Собственно, на поддержку и снижение налогового давления на таких субъектов хозяйствования направлено действие принятых недавно новых законов (вступили в силу с 10.12.2020 г. 1), которые мы и комментируем сегодня. Это:

• Закон № 1071 (законопроект от 26.11.2020 г. № 4429), обещающий государственную материальную поддержку в 2020–2021 гг. в виде разовой материальной помощи для юрлиц и ФЛП и их наемных работников и компенсацию юрлицам уплаченных сумм ЕСВ за наемных работников;
• Закон № 1072 (законопроект от 26.11.2020 г. № 4430), который напрямую связан с Законом № 1071, приводит в соответствие другие нормативные акты, определяет принципы налогообложения матпомощи, а также вводит временные налоговые льготы для малого и среднего бизнеса, а также списание и отсрочку налоговых долгов и т. п.

Так чем же в очередной раз порадовали законотворцы и чего ждать от таких милостей? Кратко очертим основные моменты.

Закон № 1071 Данный Закон с момента его анонсирования нетерпеливо ожидали субъекты хозяйствования, чья деятельность страдает от карантинных ограничений — им была обещана государственная поддержка в виде материальной помощи. Можно сказать, что ждали не зря, и есть надежда частично компенсировать понесенные расходы на ЕСВ и поддержать своих работников во время сокращения деятельности. Далее мы подробно рассмотрим, что предлагается, но сначала заметим, что дата выхода этого номера нашей газеты приходится на 21.12.2020 г. — последний день подачи заявления на получение разовой матпомощи. Надеемся, вы понимаете, что проанализировать законы и связанные с ними постановления Кабмина до этой даты у нас не было возможности, ведь официальные их тексты появились уже после того, как предыдущий номер газеты ушел в печать. Впрочем, мы пытались всеми другими доступными нам способами, в том числе через наш сайт (і.buhgalter.net), довести до вашего сведения эти изменения. Также практика введения карантинной помощи, льгот, послаблений и т. п. показывает, что первоначально определенные сроки часто продлеваются, поэтому считаем, что изложенная в данном материале информация о матпомощи будет полезной.

Виды материальной помощи В Законе № 1071 речь идет о трех формах разовой материальной помощи, которую смогут получить юрлица и ФЛП, а также их наемные работники, в случае временного приостановления деятельности в результате карантинных ограничений (см. таблицу  ниже).

ВАЖНО! Претендовать на помощь № 1 и № 3 (см. таблицу) смогут исключительно субъекты хозяйствования (юрлица и ФЛП) и/или их наемные работники в случае, если по состоянию на 31 октября 2020 года их основной вид деятельности, заявленный первым в сведениях в ЕГР, указан в Перечне № 1236 2. Этот перечень содержит 48 видов деятельности, связанных с розничной торговлей, временным размещением, общественным питанием, сферой творчества, развлечений, спорта и пр. Тогда как помощь № 2 смогут получить субъекты хозяйствования, деятельность которых вынужденно прекращена или сокращена, однако вид деятельности в Перечне № 1236 не содержится.

Виды разовой матпомощи и условия ее получения

Когда можно получить помощь Как мы выяснили выше, Порядки № 1233, № 1231, № 1234 предусматривают подачу заявлений на получение матпомощи и соответствующих документов (если это необходимо) физическими лицами и субъектами хозяйствования не позднее 21.12.2020 г. А дальше все зависит от получения госорганом, уполномоченным законом осуществлять выплату, средств из госбюджета. Так, согласно п. 9 Порядка № 1233 Пенсионный фонд должен окончательно сформировать заявку на перечисление средств не позднее 23.12.2020 г., а осуществить выплату помощи непосредственно физическим лицам и/или ФЛП — не позднее следующего операционного для после поступления средств от Минсоцполитики.

В соответствии с п. 7 Порядка № 1231 на принятие решения о выплате или отказе в выплате разовой матпомощи юрлицам центрам занятости отводится срок до 22.12.2020 г. включительно. Также п. 8 Порядка № 1231 предусмотрено, что такие выплаты центр занятости будет осуществлять уже в декабре 2020 года за счет средств, предусмотренных в бюджете ФСС.

Заявления на получение компенсации за уплаченный ЕСВ налоговый орган должен обработать в течение 3 дней со дня их поступления и уведомить субъекта хозяйствования о своем решении — предоставлении помощи или отказе в ее предоставлении (п. 3 Порядка № 1234). Перечисление средств субъектам хозяйствования будет осуществляться Госказначейством в порядке очередности поступления от ГНС информации в пределах средств, имеющихся на небюджетном счете Минэкономики.

Следовательно, есть вероятность получения средств физическими лицами и субъектами хозяйствования еще в 2020 году при условии, что они успеют уложиться в сроки подачи заявлений и, конечно, при наличии средств на соответствующих счетах в госбюджете. Причем рассчитывать на помощь смогут как те юрлица и ФЛП (и, соответственно, их наемные работники), деятельность которых уже приостановилась/сократилась вследствие действующих карантинных ограничений, так и те, которые будут вынуждены приостановить/сократить свою деятельность в 2021 году, в том числе в связи с локдауном с 8 по 24 января 2021 года включительно, который предусмотрен в п. 3 постановления № 1236 13. Такой вывод делаем из того, что действие Закона № 1071 направлено на поддержку застрахованных лиц и предоставление помощи субъектам хозяйствования на период осуществления карантинных ограничительных мероприятий в 2020–2021 гг.

Идем дальше. Матпомощь от государства — это еще не все «вкусняшки», которые подготовил данный законодательный акт, среди них есть несколько интересных новшеств.

Лицензии и разрешительные документы В соответствии с ч. 2 разд. ІІ «Заключительные и переходные положения» Закона № 1071 для заведений общественного питания продлено действие лицензий на розничную торговлю алкогольными напитками, срок действия которых закончился во время карантина. Такие лицензии считаются действующими на период установленного карантина и в течение трех месяцев после его завершения.

Такая же участь постигла и другие документы разрешительного характера, на которые распространяется действие Закона № 2806 14, — разрешения, заключения, решения, свидетельства и т. п., срок действия которых закончился в период карантина, — их действие продлено на весь период карантина и три месяца после его окончания.

Аренда государственного и коммунального имущества Для субъектов хозяйствования — арендаторов государственного и коммунального имущества, деятельность которых была запрещена/ограничена карантином, предусмотрены:

• продление сроков действия договоров аренды государственного и коммунального имущества на период карантина и в течение одного месяца со дня его окончания;
• освобождение от начисления и уплаты арендной платы по таким договорам аренды.

Пенсионный стаж Некоторые новшества затронули также начисление пенсионного стажа и, соответственно, перерасчет уже назначенных пенсий определенным категориям застрахованных лиц. Так, внесены изменения в Закон № 1058 15в части зачисления в страховой стаж периодов получения застрахованными лицами пособия по безработице (кроме разовой его выплаты для организации безработным предпринимательской деятельности) и пособия по частичной безработице на период карантина. Также разд. XV «Заключительные положения» Закона № 1058 дополнены пп. 147, 148, согласно которым:

• месяцы приостановления работы страхователей в связи с карантином включаются в страховой стаж их наемных работников, и считается, что взносы по ЕСВ были уплачены в минимальном размере;
• для ФЛП-упрощенцев и независимых профессионалов, деятельность которых была временно ограничена карантином, месяцы, сумма взносов по ЕСВ в которых была меньше минимальной, засчитываются в страховой стаж как полные месяцы при условии осуществления доплаты до минимального размера в срок в течение года после окончания карантина, а при отсутствии оплаты в страховой стаж будет засчитываться период, рассчитанный как отношение фактически уплаченных взносов за месяц до минимального размера ЕСВ.

Следовательно, лица, которым назначена пенсия в период с 01.04.2020 г. до дня вступления в силу Закона № 1071, могут обратиться за перерасчетом размера пенсии с учетом внесенных изменений.

В целом Закон № 1071 содержит достаточно много позитивных для субъектов хозяйствования моментов, однако не обошлось и без ложки дегтя — всему виной маленькая, незаметная правка, которая может испортить настроение, — это отмена пункта, запрещавшего проверки во время карантина.

Снятие запрета на проверки Так, в абз. 2 п. 6 разд. разд. ІІ «Заключительные и переходные положения» Закона № 1071 довольно незаметно отменен п.п. 4 п. 2 разд. ІІ «Заключительные положения» Закона № 530 16. Однако именно в этом подпункте в свое время был установлен запрет на проведение органами государственного надзора (контроля) плановых мероприятий по осуществлению государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности на период действия введенного карантина. А следовательно, его отмена фактически дает зеленый свет на проверки бизнеса органами госнадзора, т. е. следует готовиться к плановым визитерам — от экологов до Гоструда.

Надеемся, что контролеры не догадаются втихаря «протянуть» и возобновление налоговых проверок и в дальнейшем будут руководствоваться прямой нормой п. 522 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, которой до окончания карантина установлен мораторий на проведение плановых и фактических налоговых проверок.

Закон № 1072 Данный Закон вносит в другие законодательные акты дополнительные изменения, в том числе связанные с введением Закона № 1071, и очерчивает порядок налогообложения матпомощи, которую планируют предоставлять субъектам хозяйствования. Кроме того, Закон № 1072 вводит ряд дополнительных приятных послаблений, в частности для ФЛП-единщиков группы 1. Итак, обо всем по порядку.

Бонусы для единщиков группы 1 Для этой категории плательщиков временно предусмотрено освобождение от:

• уплаты ЕН за декабрь 2020 года и периоды январь–май 2021 года, кроме нарушителей условий пребывания в соответствующей группе (п. 529 подразд. 10 разд. ХХ НКУ);
• начисления и уплаты ЕСВ «за себя» за периоды с 1 по 31 декабря 2020 года, с 1 по 31 января, с 1 по 28 февраля, с 1 по 31 марта, с 1 по 30 апреля и с 1 по 31 мая 2021 года (п.п. 910.1 разд. VIII «Заключительные и переходные положения» Закона о ЕСВ). Причем такие месяцы полностью засчитываются в страховой стаж и считается, что ЕСВ за эти месяцы уплачен в размере не ниже минимального (новый п.п. 145.1 разд. XV Закона № 1058). Конечно, такие лица могут начислять и платить ЕСВ за эти периоды добровольно, в таком случае информация об уплаченных суммах указывается в отчетности по ЕСВ.

ЕСВ «за себя» за декабрь 2020 года В Законе № 1072 предусмотрено временное (за период с 01.12.2020 г. по 31.12.2020 г.) освобождение от уплаты ЕСВ «за себя» в минимальном размере также и для других плательщиков, подпадающих под действие Закона № 1071 (новый п. 916 разд. VIII Закона о ЕСВ). Здесь есть определенные несогласованности.

Во-первых, в этой норме указано, что это освобождение заключается в том, что не применяются положения абз. 2 п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ, а в этой норме, в свою очередь, речь идет о ФЛП (кроме единоналожников), независимых профессионалах и членах фермерского хозяйства, если они не относятся к лицам, подлежащим страхованию на других основаниях. Исходя из этого приходим к выводу, что:

• указанные самозанятые лица могут платить ЕСВ за декабрь без выполнения требования о минимальном размере страхового взноса (т. е. с фактической базы начисления);
• ФЛП — плательщики ЕН групп 2–4 не освобождены от обязанности по уплате ЕСВ «за себя» в размере не ниже минимального. Впрочем, возможно (а у нас возможно все ), здесь будут внесены поправки.

Во-вторых, не совсем понятно, кто подпадает под действие Закона № 1071. То ли все плательщики, которые вынуждены приостановить (сократить) свою деятельность в связи с ограничительными действиями карантина (ведь из преамбулы данного Закона вытекает именно это), то ли только те, которые имеют право по Закону № 1071 на разовую матпомощь. Надеемся, что до наступления предельных сроков уплаты ЕСВ за IV квартал 2020 года по этому поводу поступят разъяснения от налоговиков.

Добавим, что новый п. 916 Закона о ЕСВ говорит, что такие лица могут принять решение о начислении, исчислении и уплате ЕСВ за декабрь 2020 года в размерах, определенных Законом о ЕСВ. В таком случае информация об уплаченных суммах указывается в отчетности по ЕСВ (форма № Д5).

Налогообложение разовой матпомощи Как ни странно, но в этот раз законотворцы позаботились и об устранении дополнительных вопросов со стороны получателей матпомощи, предоставление которой предусмотрено Законом № 1071. В частности:

• суммы матпомощи, полученной непосредственно застрахованным лицом и/или через работодателя, не включаются в общий месячный доход физических лиц (п. 15, 16 подразд. 1 разд. ХХ НКУ). Соответственно, они не являются объектом обложения НДФЛ и ВС;
• сумма средств, поступившая как разовая компенсация, в соответствии со ст. 4 Закона № 1071 (компенсация сумм ЕСВ работодателям-юрлицам), не включается в состав доходов юрлица-единщика (п. 6 подразд. 8 разд. ХХ НКУ);
• сумма средств, поступившая в качестве разовой материальной помощи застрахованным лицам, в соответствии со ст. 2 Закона № 1071, не включается в состав дохода ФЛП-единщиков (п. 7 подразд. 8 разд. ХХ НКУ);
• выплаты застрахованным лицам в виде разовой материальной помощи застрахованным лицам, а также осуществляемые за счет разовой материальной помощи субъектам хозяйствования, которые выплачиваются за счет средств государственного бюджета, не являются объектом начисления и уплаты ЕСВ (п.п. 917 разд. VIII Закона о ЕСВ);
• на сумму полученной разовой компенсации субъекту хозяйствования, которая в соответствии с правилами бухучета была включена в состав доходов отчетного периода, проводится уменьшающая корректировка финрезультата (новый п. 54 подразд. 4 разд. ХХ НКУм). Заметим, что право на такую корректировку имеют все плательщики налога на прибыль, а не только высокодоходники.

Итак, это приятные новости для юрлиц и ФЛП — не надо волноваться, что со временем контролеры заставят полученную помощь включать в доход, по крайней мере пока не будут внесены прямые изменения в НКУ. Так же бухгалтерам не придется ломать голову, облагать или нет налогом полученную работниками помощь — такие суммы, как мы выяснили выше, не являются объектом начисления НДФЛ, ВС и ЕСВ.

Налоговые долги В этой плоскости имеем сразу несколько приятных новостей:

• увеличен до 180 ннмдг (3060,00 грн) порог объема налогового долга для начала применения средств налогового органа по его взысканию (пп. 59.1, 89.2 НКУ). Так что отныне налоговое требование не направляется и право налогового залога не применяется в случае, если общая сумма задолженности по налогам, сборам, платежам не превышает сумму 3060,00 грн;
• налоговые долги (в том числе штрафные санкции и пеня) в общей сумме 3060,00 грн, которые учитывались по состоянию на 01.11.2020 г. и остались непогашенными, подлежат списанию без подачи заявления плательщика (п. 24 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Как обещано, контролеры должны списать долги в таком размере автоматически по данным системы, причем такое списание является основанием для освобождения имущества из налогового залога и исключения плательщика из соответствующих реестров. Однако это не касается таможенных долгов и долгов, на которые распространяются судебные процедуры по банкротству. Здесь также следует прибавить, что в случае если с 10.12.2020 г. до момента автоматического списания начисленные долги и штрафные санкции с пеней были уплачены или взысканы, их сумма ни возвращаться плательщику, ни засчитываться в счет погашения других обязательств не будет;
• добавлена возможность отсрочки до 29.12.2021 г. погашения сумм налогового долга (в том числе штрафных санкций и пени), которая числилась за плательщиком по состоянию на 01.12.2020 г. в общей сумме, не превышающей 6800,00 грн. Такая отсрочка предоставляется по заявлению плательщика, без начисления процентов и в случае погашения в установленный срок — без штрафных санкций и пени (п. 12 подразд. 10 разд. ХХ НКУ);
• при погашении плательщиком в течение 6 месяцев после 10.12.2020 г. в полном объеме суммы налогового долга, возникшего по состоянию на 01.11.2020 г. (без учета штрафных санкций, пени, кроме процентов за пользование отсрочкой/рассрочкой), и при условии уплаты текущих обязательств начисленные штрафные санкции и пеня подлежат списанию (п. 23 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Заметим: такие послабления не коснутся крупных налогоплательщиков; плательщиков, на которых распространяются судебные процедуры банкротства, и/или тех, которые имеют вступившие в законную силу судебные решения по поводу рассрочки/отсрочки налогового долга; плательщиков, у которых есть налоговые долги по таможенным платежам; плательщиков, имеющих задолженность по штрафным санкциям и пене в сфере ВЭД.

ВАЖНО. Сумы налогового долга со штрафными санкциями и пеней в размере 3080,00 грн, списанные согласно п. 24 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, а также суммы штрафных санкций и пени, списанные в связи с погашением налогового долга, в соответствии с п. 23 подразд. 10 разд. ХХ НКУ не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физического лица (п. 17 подразд. 1 разд. ХХ НКУ), а значит, не являются объектом начисления НДФЛ и ВС. Кроме того, уменьшающая корректировка финрезультата предусмотрена для списанных в соответствии с Законом № 1072 штрафных санкций и пени и списанного налогового долга, которые по правилам бухучета включены в состав доходов отчетного периода. Опять же заметим, что эту корректировку вправе делать все плательщики налога на прибыль (как высоко-, так и малодоходники).

Списание долгов по ЕСВ Здесь законодатели переписали в новой редакции уже знакомый п.п. 915 разд. VIII Закона о ЕСВ. Теперь ФЛП-общесистемщикам и независимым профессионалам могут быть списаны не уплаченные по состоянию на 01.12.2020 г. суммы недоимки по ЕСВ, а также штрафы и пеня, рассчитанные включительно по день подачи заявления о списании за «бездоходные» месяцы их деятельности при условии подачи до 01.03.2021 г.:

• ФЛП-общесистемщиками — госрегистратору заявления о прекращении предпринимательской деятельности и в налоговый орган — отчетности по ЕСВ за период с 01.01.2017 г. по 01.12.2020 г. (если, конечно, этого еще не было сделано);
• независимыми профессионалами — в налоговый орган по основному месту учета заявления о снятии с учета по основному месту регистрации и отчетности по ЕСВ за период с 01.01.2017 г. по 01.12.2020 г. (если, конечно, этого еще не было сделано).

Налоговым органом может быть принято решение об отказе списания суммы недоимки, штрафных санкций и пени при условии, если по результатам проверки будет установлено, что:

1. налогоплательщик получил доход (прибыль) от осуществления предпринимательской и/или независимой профессиональной деятельности в течение периода с 1 января 2017 года до 1 декабря 2020 года;
2. суммы недоимки, а также штрафы и пеня, начисленные на суммы недоимки, были в полном объеме самостоятельно уплачены плательщиком (лицом) или взысканы в порядке, предусмотренном Законом № 1072.

В случае если суммы недоимки, а также штрафы и пеня, начисленные на суммы недоимки, были частично самостоятельно уплачены плательщиком (лицом) и/или взысканы в порядке, предусмотренном данным Законом, налоговый орган принимает решение о списании суммы недоимки, штрафных санкций и пени в части, оставшейся неуплаченной. Начисленные и уплаченные суммы недоимки, штрафов и пени возврату не подлежат.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Суммы списанной согласно п.п. 915 разд. VIII Закона о ЕСВ недоимки по ЕСВ, а также начисленные на эти суммы штрафы и пени, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ не включаются (п. 17 подразд. 1 разд. ХХ НКУ). А значит, начислять НДФЛ и ВС на эти суммы не надо.

Как видите, изменений много. Постепенно будем разбираться подробнее, как все это будет работать на практике.

Евгения Волох, бухгалтер-эксперт