Прежде чем перейти к ответу на вопрос, для наглядности смоделируем ситуацию на примере.

Пример 1. Предприятие «А» приобрело у предприятия «Б» товар за 120000,00 грн (в том числе НДС — 20000,00 грн). Поставка и оплата товара произошли 07.05.2020 г. НН от 07.05.2020 г. предприятие «Б» зарегистрировало с опозданием — 03.06.2020 г. Предприятие «А» продало указанный товар предприятию «В» за 150000,00 грн (в том числе НДС — 25000,00 грн) и на дату первого события (17.05.2020 г.) составило НН, которую 05.06.2020 г. зарегистрировало в ЕРНН. Допустим, что других операций предприятие «А» в течение мая и июня не осуществляло, а размер регистрационного лимита и сумма средств на электронном НДС-счете по состоянию на 01.05.2020 г. были равны нулю.

В декларациях по НДС предприятия «А» указанные операции будут выглядеть так, как показано в табл. 1.

Таблица 1. Данные деклараций по НДС предприятия «А» (к примеру 1)

В этой ситуации предприятию «А» для того, чтобы своевременно зарегистрировать НН от 17.05.2020 г., достаточно было пополнить электронный НДС-счет на сумму НДС с наценки. Однако в связи с тем, что НК пришлось перенести на месяц позже, а средств, находящихся на НДС-счете, не хватило для погашения начисленной за май 2020 года суммы налога, у предприятия возник налоговый долг (см. табл. 2).

Таблица 2. Влияние операций предприятия «А» на показатели СЭА НДС и на возникновение налогового долга (к примеру 1)

Сразу отметим, что в принципе п.п. «а» п. 200.4 НКУ предусматривает возможность учета отрицательного значения разницы между НО и НК (стр. 19 декларации по НДС) в уменьшение налогового долга по НДС, возникшего за предыдущие отчетные (налоговые) периоды. Более того, такое направление использования отрицательного значения является первоочередным. Правда, есть одно существенное «но».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В уменьшение налогового долга по НДС можно использовать только ту сумму отрицательного значения, которая не превышает размер регистрационного лимита на момент получения контролирующим органом декларации по НДС.

Итак, в рассмотренном нами примере погасить налоговый долг отрицательным значением не получится, поскольку размер регистрационного лимита по состоянию на дату подачи декларации по НДС за июнь 2020 года будет равен нулю, а значит, будет меньше суммы налогового долга.

Но мы рассматривали «лабораторную» ситуацию, а в реальной жизни у плательщика до даты подачи июньской декларации конечо мог «собраться» регистрационный лимит, в частности, за счет регистрации поставщиками «входящих» НН. Поэтому в пределах регистрационного лимита можно осуществить зачет.

НА ЗАМЕТКУ. Узнать текущий размер регистрационного лимита можно, направив запрос по форме J/F 1301206.

Технически в декларации по НДС это будет выглядеть следующим образом:

• в служебном поле стр. 19.1 необходимо указать сумму имеющегося регистрационного лимита и сравнить ее с общей суммой отрицательного значения, указанного в стр. 19;
• сумму превышения отрицательного значения над регистрационным лимитом нужно указать в стр. 19.1 (направление использования такой суммы одно: зачисление в увеличение НК следующего налогового периода — стр. 21);
• сумму отрицательного значения, не превышающую регистрационный лимит, указывают в стр. 20 (разница между стр. 19 и 19.1);
• соответствующую сумму (в пределах значения стр. 20) можно зачесть в уменьшение налогового долга по НДС путем отражения ее в стр. 20.1.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Отражение в стр. 20.1 декларации по НДС суммы в погашение налогового долга приведет к уменьшению размера регистрационного лимита путем увеличения показателя ∑Відшкод, ведь фискалы приравнивают такой зачет к возмещению НДС (категория 101.17 ЗIР).

И хотя налоговики считают эту позицию соответствующей действующему законодательству, мы не можем с ними согласиться. Ведь п. 2001.3 НКУ предусматривает уменьшение суммы регистрационного лимита на общую сумму налога, заявленную плательщиком к возмещению из бюджета. А это совсем другое направление использования отрицательного значения (предусмотренное п.п. «б» п. 200.4 НКУ), отличное от учета в уменьшение налогового долга по НДС (предусмотренное п.п. «а» п. 200.4 НКУ). Однако спорить с налоговиками по этому поводу придется в суде.

Поэтому дважды подумайте, что для вас лучше:

• зачесть отрицательное значение в счет погашения налогового долга по НДС и потерять соответствующую сумму регистрационного лимита;
• погасить налоговый долг «живыми» средствами и сохранить регистрационный лимит, а сумму отрицательного значения зачесть в состав НК следующего отчетного периода.

Пример 2. Условия аналогичны примеру 1 с той разницей, что на дату подачи декларации по НДС за июнь 2020 года сумма регистрационного лимита составит 21000,00 грн.

Вариант 1. Плательщик засчитывает отрицательное значение в уменьшение налогового долга по НДС
Вариант 2. Плательщик уплачивает налоговый долг «живыми» средствами.

Таблица 3. Влияние выбранного варианта погашения налогового долга на НДС-показатели (к примеру 2)

Вариант 2 привлекателен тем, что оставляет налогоплательщику сумму регистрационного лимита. Кроме того, сумму отрицательного значения (20000,00 грн) плательщик зачтет в состав НК следующего отчетного периода (стр. 21 декларации по НДС за июнь 2020 года → стр. 16.1 декларации по НДС за июль 2020 года), а значит, сможет воспользоваться ею для уменьшения НО следующих отчетных периодов.

Однако если вы все же выберете вариант 1, имейте в виду, что зачисление суммы, которая была указана в стр. 20.1 декларации по НДС, проводится в ИКП2в счет уменьшения налогового долга по НДС в предельный день подачи декларации по НДС (категория 101.24 ЗIР).

НЮАНС. После того как налоговый долг будет погашен, налоговики на основании ст. 126 НКУ начислят штраф за нарушение порядка уплаты налога в размере 10 % суммы погашенного налогового долга (если задержка в уплате составила до 30 к. дн.) или 20 % (если задержка превысила 30 к. дн.). И не забываем о пене по ст. 129 НКУ, которая начнет «капать» через 90 к. дн. Поэтому в ваших интересах погасить долг быстрее.

Светлана Куртенок, бухгалтер-эксперт