Версия для печати
Главные тезисы
- Труд внутреннего совместителя оплачивайте отдельно по основному месту работы и по совместительству (сумму доплаты до МЗП также определяйте отдельно ).
- При расчете ЕСВ с МЗП и максимальной базой начисления ЕСВ сравнивайте общую сумму зарплаты по основному месту работы и по совместительству.
- Из зарплаты внутреннего совместителя удерживайте НДФЛ и ВС. Для НСЛ с предельным доходом сравнивайте общую сумму зарплаты.
- Как в форме № Д4, так и в форме № 1ДФ отражают общую сумму начисленной зарплаты по основному месту работы и по совместительству.
Зарплата внутреннего совместителя
С работником по месту работы по совместительству заключен отдельный трудовой договор. Поэтому и оплата работы по совместительству производится отдельно. Для внутреннего совместителя в штатном расписании должен быть установлен свой оклад (тарифная ставка) или сдельные расценки по должности (профессии), на которую он принят по совместительству.
В общем случае совместительство является разновидностью работы в условиях неполного рабочего времени, ведь, как правило, совместитель выполняет свою работу до или после основной работы в режиме неполного рабочего дня и/или неполной рабочей недели. Если так, то труд совместителей оплачивают пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки. Это прямо предусмотрено ст. 102 1 КЗоТ.
При этом полный оклад (тарифная ставка) по занимаемой совместителем должности должен быть не меньше ПМТЛ на 1 января (в 2017 году — 1600,00 грн). А если установлена почасовая оплата труда, то минимальная часовая тарифная ставка при 40-часовой рабочей неделе (пятидневка с двумя выходными в субботу и воскресенье) в 2017 году составляет 9,67 грн (1600,00 грн × 12 мес. : 1986 ч), где 1986 ч — норма продолжительности рабочего времени в часах при 40-часовой рабочей неделе.
Но если работник по основному месту работы трудится на условиях неполного рабочего времени, то не исключено, что по совместительству он будет работать на условиях полной занятости. И тогда он будет получать зарплату за полностью выполненную норму труда.
На месте работы по совместительству работник имеет право на установление премий, доплат, надбавок, других выплат, гарантированных КЗоТ и нормами действующего законодательства. Ущемлять работника в полагающихся ему по занимаемой по совместительству должности правах категорически нельзя.
ВАЖНО! Зарплату внутреннего совместителя рассчитывают отдельно по основному месту работы и по совместительству. Отдельно ведут и учет рабочего времени по каждому трудовому договору (письмо Минсоцполитики от 22.06.2012 г. № 93/06/187-12).
И еще один нюанс. Если совместитель работает в условиях неполного рабочего времени, то при оплате его труда следует учесть абз. 2 п. 16 постановления № 131.
Постановление Пленума ВСУ «О практике применения судами законодательства об оплате труда» от 24.12.1999 г. № 13.
Поэтому если он выполняет работу сверх предусмотренного трудовым договором времени, но в пределах установленной законодательством продолжительности рабочего дня, то такая работа не считается сверхурочной и оплачивается в одинарном размере.
Минимальные трудовые гарантии Если по совместительству работник трудится на условиях полного рабочего времени, то за полностью выполненную месячную норму труда он должен получить не меньше МЗП в месячном размере (в 2017 году — 3200,00 грн). Если совместитель работает на условиях неполного рабочего времени, то за месяц он должен получить не меньше МЗП в размере, пропорциональном выполненной норме труда (ст. 31 Закона об оплате труда2). При почасовой оплате труда все проще — за каждый отработанный час работник должен получить не меньше МЗП в почасовом размере (в 2017 году — 19,34 грн).
Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.1995 г. № 108/95-ВР.
ВАЖНО! Для внутреннего совместителя сравнение с МЗП проводят отдельно по основному месту работы и по совместительству.
Если фактическая зарплата по основному месту работы и/или по совместительству оказалась меньше МЗП (МЗП в размере, пропорциональном выполненной норме труда), то работодатель начисляет доплату до МЗП. При необходимости доплату начисляют по каждому месту работы.
Индексируют в первую очередь заплату по основному месту работы в пределах ПМТЛ. Индексация по совместительству возможна, только если по основному месту работы работник занят на условиях неполного рабочего времени. Базовый месяц определяют отдельно по каждому месту работы.
Пример 1. По основному месту работы работник трудится на 0,5 ставки, а по совместительству — на 0,25 ставки. Базовый месяц для индексации и по основному месту работы, и по совместительству — октябрь 2016 года. В марте настало право на индексацию на 3,8 %.
Сумма индексации составит:
- по основному месту работы: 1600,00 × 3,8 % × 0,5 = 30,40 (грн);
- по совместительству: 1600,00 × 3,8 % × 0,25 = 15,20 (грн).
Налогообложение зарплаты внутреннего совместителя
ЕСВ Для целей начисления ЕСВ с минимальной (МЗП) и с максимальной (25 ПМТЛ) базами сравнивают общую сумму зарплаты, начисленную работнику одним работодателем по основному месту работы и по совместительству.
НА ЗАМЕТКУ. Для сравнительных целей отпускные и больничные распределяют по месяцам, за которые они начислены. А если с внутренним совместителем еще и заключили договор ГПХ, то в сравнении с максимальной и минимальной базами начисления ЕСВ участвует вознаграждение по договору ГПХ. Причем если работы выполнялись (услуги предоставлялись) больше месяца, то сумму вознаграждения делите на количество месяцев выполнения работ (предоставления услуг).
На общую сумму зарплаты ЕСВ начисляйте по ставке 22 %, а если работник предприятия — инвалид, то по ставке 8,41 %. Если общая сумма зарплаты работника предприятия (не инвалида) или любого работника ФЛП меньше МЗП, то ЕСВ начисляйте на МЗП (3200,00 × 22 % = 704,00 грн) (ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Работодатель-юрлицо вправе начислять ЕСВ по льготной ставке — 8,41 % только в случае, если работник подтвердил статус инвалида, предоставив копию из акта осмотра в МСЭК. Предприятие заверяет копию такой справки. ЕСВ по ставке 8,41 % начинают начислять с даты установления инвалидности, но не ранее получения заверенной копии из акта осмотра в МСЭК. То есть ориентир на дату получения указанного документа. Во избежание проблем с контролерами зафиксируйте эту дату (можно это сделать непосредственно на копии).
В форме № Д4 общую зарплату по основному месту работы и по совместительству отражайте в таблице 1 в соответствующих «зарплатных» строках. В таблице 6 на работника заполняйте одну строку с общей суммой зарплаты, начисленной по основному месту работы и по совместительству. При этом в реквизите 22 проставляйте «1» (ведь трудовая книжка работника находится на вашем предприятии).
НА ЗАМЕТКУ. При заполнении реквизитов шапки таблицы 1 «Середньооблікова чисельність штатних працівників за звітний період, осіб», «Кількість застрахованих осіб, яким нараховані виплати у звітному періоді» учтите, что работники, которые трудятся на предприятии и по основному месту работы, и по совместительству, учитываются как одно физлицо.
НДФЛ и ВС Для налогообложения также берем общую сумму зарплаты. Из зарплаты совместителя (в том числе из больничных) удерживайте НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %.
В случае с внутренним совместителем получается, что у него два места работы, но один работодатель — налоговый агент. Так что для целей применения НСЛ считается, что он получает зарплату от одного работодателя. Поэтому если вы получили от работника заявление о применении НСЛ (а при необходимости и подтверждающие документы), то с предельным размером дохода сравнивайте общую сумму зарплаты, начисленную ему как по основному месту работы, так и по совместительству. Помните, что выплаты за периоды сохранения среднего заработка (в частности, больничные и отпускные) для сравнительных целей распределяют по месяцам, за которые они начислены.
Общая сумма зарплаты по основному месту работы и по совместительству меньше предельного размера дохода? В таком случае применяйте НСЛ к зарплате работника.
В разделе I формы № 1ДФ общую сумму зарплаты, начисленной по основному месту работы и по совместительству, отражайте с признаком дохода «101». В разделе II формы № 1ДФ зарплату и удержанный ВС отражают в составе общих сумм.
В показателе «Працювало за трудовими договорами» внутреннего совместителя учитывайте как единицу, несмотря на то, что с ним заключено два трудовых договора.
Практическая ситуация
Пример 2. С работником, работающим на предприятии по основному месту работы на должности бухгалтера (оклад — 3000,00 грн), в феврале заключен отдельный трудовой договор по совместительству по должности «інспектор з кадрів» (на 0,5 оклада с режимом работы — неполное рабочее время; оклад — 2000,00 грн). Зарплата работника за февраль по основному месту работы — 3000,00 грн, по совместительству — 1000,00 грн. До февраля работник пользовался НСЛ на основании п.п. 169.1.2 НКУ (содержит двоих детей в возрасте до 18 лет; мать детей не пользуется правом на увеличение предельного дохода кратно количеству детей).
Шаг 1. Оплачиваем труд работника отдельно по основному месту работы и по совместительству.
Основное место работы. Поскольку фактическая зарплата работника за февраль по основному месту работы (3000,00 грн) меньше МЗП в месячном размере (3200,00 грн), определим размер доплаты до МЗП: 3200,00 – 3000,00 = 200,00 (грн).
Общая сумма зарплаты за февраль по основному месту работы составляет: 3000,00 + 200,00 = 3200,00 (грн).
Совместительство. Фактическая зарплата работника за февраль по совместительству (1000,00 грн) меньше МЗП в пропорциональном размере (3200,00 × 0,5 = 1600,00 грн), поэтому определим размер доплаты до МЗП: 1600,00 – 1000,00 = 600,00 (грн).
Общая сумма зарплаты за февраль по совместительству составляет: 1000,00 + 600,00 = 1600,00 (грн).
Шаг 2. Теперь определяем сумму ЕСВ. Для сравнения с минимальной (3200,00 грн) и максимальной (40000,00 грн) базами берем общую сумму зарплаты, начисленной работнику, который трудится у одного работодателя и по основному месту работы, и по совместительству.
Общая сумма зарплаты составляет: 3200,00 + 1600,00 = 4800,00 (грн).
Поскольку общая сумма зарплаты больше минимальной и меньше максимальной базы, то ЕСВ начисляем на фактически начисленную зарплату: 4800,00 × 22 % = 1056,00 (грн).
Шаг 3. Определяем НДФЛ и ВС. Для целей применения НСЛ с предельным размером дохода сравниваем общую сумму зарплаты по основному месту работы и по совместительству. Предельный размер дохода в данном случае определяем кратно количеству детей: 2240,00 × 2 = 4480,00 (грн). Поскольку общая сумма зарплаты (4800,00 грн) превышает предельный размер дохода (4480,00 грн), НСЛ не применяем.
Рассчитаем суммы удержанного:
- НФДЛ: 4800,00 × 18 % = 864,00 (грн);
- ВС: 4800,00 × 1,5 % = 72,00 (грн).
Шаг 4. Сумма зарплаты к выплате «на руки» составит: 4800,00 – 864,00 – 72,00 = 3864,00 (грн).
На этом мы не останавливаемся. В одном из ближайших номеров рассмотрим особенности предоставления и расчета больничных и декретных для внутренних совместителей. Так что продолжение следует…
