Чем руководствоваться

Требования по лицензированию оборота горючего вводятся с 01.07.2019 г. С этой даты изменяются нормы Закона № 4811, а вот Закон № 2222на такие операции не распространяется. Поскольку нормы Закона № 481 сформулированы крайне лаконично, многие вопросы разъясняют налоговики. Причем даже образцы заявлений, необходимые для оформления лицензии, приведены не в нормативном акте, а всего лишь в письме ГФСУ от 30.05.2019 г. № 17014/7/99-99-12-01-01-17. Заметим также, что к «повальному» лицензированию не готовы не только субъекты хозяйствования, но и сами контролирующие органы. В связи с этим депутаты подсуетились и перенесли начало наложения штрафов за отсутствие лицензий на самый проблемный вид деятельности — хранение горючего — на 31.12.2019 г.3

Но расслабляться не стоит и лучше получить лицензию своевременно.

Лицензии на хранение горючего

Больше всего вопросов возникает в отношении получения лицензий на хранение горючего. Кто же попадает под это лицензирование? Для ответа на этот вопрос нужно проанализировать несколько критериев.

Критерий 1. Подпадает ли используемое горючее под лицензирование?

Прежде всего, нужно выяснить, есть ли у вас операции именно с тем горючим, которое подлежит лицензированию. По этому поводу в ст. 1 Закона № 481 указано, что термин «горючее» употребляется в данном Законе в значении, приведенном в НКУ.

Согласно п.п. 14.1.1411 НКУ горючее — нефтепродукты, скрапленный газ, топливо моторное альтернативное, топливо моторное смесевое, вещества, которые используются в качестве компоненты моторных масел, другие товары, указанные в п.п. 215.3.4 НКУ.

Итак, для того, чтобы определить, попадает ли ваше горючее под лицензирование, сверьте его с кодами УКТ ВЭД, указанными в п.п. 215.3.4 НКУ. Если кода вашего товара там нет, можете не волноваться. Например, в ИНК ГФСУ от 04.06.2019 г. № 2541/ІПК/10/40.2-17, отвечая на вопрос о лицензировании реализации смазочных материалов (масел моторных, смазок, автохимии), налоговики на основании анализа кодов УКТ ВЭД сделали вывод, что используемая продукция не подлежит лицензированию. В частности, в письме шла речь о кодах 2710198700, 2710199900, 2710198300, 2710198100, 2710198500, 3102101000, 3307490000, 3402209000, 3403199010, 3403991000, 3403990010, 3405300090, 3819000090, 3820000000-3820000090, 8421310000, 8421230090.

Если же в п.п. 215.3.4 НКУ вы обнаружили код на свой товар, нужно проанализировать следующий критерий.

Критерий 2. Есть ли у субъекта хозяйствования места для хранения горючего?

В ст. 1 Закона № 481 место хранения горючего определено как место (территория), на котором расположены сооружения и/или оборудование, и/или емкости, используемые для хранения горючего на праве собственности или пользования, т. е. под хранением горючего (которое подлежит лицензированию) понимается деятельность по хранению как чужого горючего, так и собственного.

И здесь мы вынуждены заметить, что четкого определения понятия ««сооружения», «оборудование» и «емкости» как мест хранения в нормативных документах нет. Поэтому, предположим, что в понятие «емкость» может попасть и маленькая бутылочка масла. Ведь никаких ограничений по объемам для хранения горючего с целью получения лицензии в законодательстве не предусмотрено! Такие ограничения предусмотрены только для акцизных складов, но лицензирование горючего с акцизными складами никак не связано!

Беспокоит также то, что налоговики к оборудованию относят все подряд. Например, в ИНК ГФСУ от 30.05.2019 г. № 2471/6/99-99-12-01-01-15/ІПК налоговики ответили на ряд острых вопросов, связанных с лицензированием мест хранения горючего у ООО4, которое планирует хранить собственное горючее с целью заправки собственного автотранспорта, а также выполняет газорезательные работы при обработке металла, используя для работы оборудование на газу (пропан с бутаном). Полагаем, что эти ответы будут интересны многим (см. табл. 1).

Таблица 1. Ответы налоговиков по вопросам лицензирования хранения горючего

Вопрос	Ответ из ИНК
1. Нужно ли Обществу получать лицензию на право хранения горючего в емкостях предприятия, владеющего складом хранения горючего на основании собственной лицензии на право хранения горючего?	Субъекты хозяйствования получают лицензии на право хранения горючего на место (территорию), используемое для хранения горючего. Обращаем внимание, что в соответствии с Законом № 481 сооружения и/или оборудование, и/или емкости, используемые для хранения горючего, могут использоваться субъектом хозяйствования на праве как собственности, так и пользования. Также Законом № 481 не установлены требования к их вместимости и размещению оборудования и/или емкостей, используемых для такого хранения. Согласно ст. 15 Закона № 481 лицензию на право хранения горючего не получают на места хранения горючего, используемые: предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью содержатся за счет средств государственного или местного бюджета; предприятиями, учреждениями и организациями системы государственного резерва; субъектами хозяйствования для хранения горючего, потребляемого для собственных производственно-технологических нужд исключительно на нефте- и газодобывающих площадках, буровых платформах и не реализуемого через места розничной торговли. Также субъект хозяйствования имеет право хранить горючее без получения лицензии на право хранения горючего в местах производства горючего или местах оптовой торговли горючим либо местах розничной торговли горючим, на которые получены соответствующие лицензии. Других исключений по поводу получения субъектами хозяйствования лицензий на право хранения горючего нормы Закона № 481 не содержат
2. Поскольку Общество имеет оборудование, заправка которого требует незначительного объема горючего (от 10 до 100 литров), например газонокосилки, и хранит такое горючее на нескольких обособленных и отдаленных друг от другого промышленных участках в емкостях от 20 до 100 литров, нужно ли Обществу получать лицензию на право хранения такого горючего с 01.07.2019 г.?
3. Нужно ли Обществу получать лицензию на право хранения горючего (газа пропана с бутаном), используемого на предприятии при выполнении газорезательных работ при обработке металла и закупаемых только в баллонах?
4. Сколько лицензий необходимо получить предприятию в понимании требования получения лицензии на право хранения горючего на каждое место хранения при условии, что предприятие хранит горючее для заправки автотранспорта и газа (пропан с бутаном) для выполнения газорезательных работ (если требуется лицензия), которые хранятся в разных местах на территории предприятия. При этом газ (пропан с бутаном) используется и хранится на территории предприятия в баллонах на многих промышленных участках предприятия?

Иными словами, на все заданные вопросы налоговики дали утвердительный ответ.

В ИНК ГУ ГФС в Ивано-Франковской обл. от 22.05.2019 г. № 2324/10/09-19-40-02-18/ІПК налоговики ответили на вопрос о том, нужно ли приобретать лицензию на хранение горючего при таких обстоятельствах: ООО приобретает дизтопливо и использует его для заправки собственных (арендованных) транспортных средств, которые осуществляют доставку товара контрагентам (покупателям)? ООО не осуществляет реализацию и хранение горючего другим лицам. На территории предприятия находится топливозаправочный (укомплектованный) пункт, который ООО арендует у другого ООО согласно договору субаренды оборудования. Объем этого пункта составляет 20 м3, объем горючего, которое в течение календарного года закупает ООО, составляет в среднем 160 м3. Так вот, налоговики пришли к выводу, что при таких условиях не нужно регистрировать акцизный склад, но ООО с 01.07.2019 г. должно получить лицензию на право хранения горючего.

Итак, на данный момент мы имеем просто абсурдную ситуацию. Если у субъекта хозяйствования есть несколько канистр бензина, например, для заправки газонокосилок, которые он хранит в разных местах по месторасположению оборудования, на каждое такое место хранения бензина он должен получать лицензию! Еще пример: купили несколько бутылочек уайт-спирита (код УКТ ВЭД 2710 12 21 00) и передали их на разные склады для использования в собственной деятельности субъекта хозяйствования. При формальном прочтении получается, что на каждый такой склад нужно получать отдельную лицензию на хранение!

Согласно ч. 8 ст. 15 Закона № 481 субъекты хозяйствования должны получить лицензии на право оптовой торговли горючим и на хранение горючего на каждое место оптовой торговли горючим или каждое место хранения горючего соответственно, а при отсутствии мест оптовой торговли горючим — одну лицензию на право оптовой торговли горючим по местонахождению субъекта хозяйствования.

Понятно, что такое положение дел, напоминает театр абсурда, поскольку при формальном прочтении под лицензирование хранения горючего не попадает только редкий субъект хозяйствования.

В связи с этим некоторые субъекты хозяйствования интересуются, попадает ли под лицензирование хранения операции хранения, скажем, горючего в баке автомобиля. Если смотреть беспристрастно, то и такое хранение попадает под лицензирование как хранение горючего в баке (емкости). Вместе с тем из перечня документов, которые подают для получения лицензии, можно понять, что под лицензирование попадают только стационарные объекты, расположенные на земельных участках, а передвижных объектов это не касается.

Но по данному вопросу, равно как и по другим, лучше получить письменную индивидуальную налоговую консультацию на основании ст. 52 НКУ с изложением всех обстоятельств конкретной ситуации.

Учтите: лицензии на хранение нужно получать, даже если вы используете горючее исключительно в собственной хозяйственной деятельности и никаких операций по его передаче другим субъектам хозяйствования не проводите!

Лицензии на оптовую и розничную торговлю горючим

Оптовая торговля С 01.07.2019 г. в ст. 15 Закона № 481 указано, что оптовая торговля горючим и хранение горючего осуществляются субъектами хозяйствования всех форм собственности при наличии лицензии. Импорт или экспорт горючего осуществляется при наличии у субъекта хозяйствования, который импортирует или экспортирует горючее, лицензии на право производства или хранения, или оптовой или розничной торговли горючим.

Субъекты хозяйствования должны получить лицензии на право оптовой торговли горючим и хранение горючего на каждое место оптовой торговли горючим или каждое место хранения горючего соответственно, а при отсутствии мест оптовой торговли горючим — одну лицензию на право оптовой торговли горючим по местонахождению субъекта хозяйствования.

По нормам ст. 1 Закона № 481 место оптовой торговли горючим — место (территория), на котором расположены сооружения и/или оборудование, и/или емкости, используемые для осуществления оптовой торговли и/или хранения горючего на праве собственности либо пользования.

Оптовая торговля горючим — деятельность по приобретению и дальнейшей реализации горючего с изменением или без изменения его физико-химических характеристик субъектам хозяйствования розничной и/или оптовой торговли и/или другим лицам.

Розничная торговля С 01.07.2019 г. субъекты хозяйствования должны получать лицензию на право розничной торговли горючим на каждое место розничной торговли горючим. Место розничной торговли горючим — место (территория), на котором расположены сооружения и/или оборудование, и/или емкости, используемые для розничной торговли и/или хранения горючего на праве собственности либо пользования.

Розничная торговля горючим — деятельность по приобретению или получению и дальнейшей продаже либо отпуску горючего с изменением или без изменения его физико-химических характеристик с автозаправочной станции/автогазозаправочной станции/газонаполнительной станции/газонаполнительного пункта и других мест розничной торговли через топливораздаточную колонку и/или маслораздаточные колонки.

Обратите внимание: к розничной торговле горючим с 01.07.2019 г. относят продажу горючего исключительно через топливораздаточные или маслораздаточные колонки. Пожалуй, это главный критерий, по которому можно разграничить оптовую и розничную торговлю горючим.

Лицензии на производство горючего

С 01.07.2019 г. производство горючего осуществляется субъектами хозяйствования независимо от формы собственности при условии наличия лицензии на право производства горючего (ст. 2 Закона № 481).

Производство горючего — деятельность по переработке нефти, газового конденсата, природного газа и их смеси, в результате которой получаются горючее или другие продукты переработки.

Место производства горючего — место (территория), на котором расположены сооружения и/или оборудование, и/или емкости, используемые для производства и/или хранения горючего на праве собственности либо пользования.

Примите к сведению: сейчас под производство горючего попадают даже операции смешивания нескольких видов горючего в технологических целях, если в итоге получается вещество с другим кодом УКТ ВЭД.

Например, в ИНК ГФСУ от 11.05.2019 г. № 2074/6/99-99-12-01-01-15/ІПК налоговики высказали свое видение касаемо необходимости приобретения лицензии на производство горючего в такой ситуации. ООО оказывает услуги по хранению газа скрапленного на территории собственных акцизных складов. В одном резервуаре может храниться газ с разными кодами УКТ ВЭД, полученный от разных потребителей. При такой ситуации физико-химические свойства газа могут изменяться, что, в свою очередь, может приводить к изменению кодов УКТ ВЭД газа в резервуаре. В связи с этим ООО задало вопрос: не является ли производством изменение кодов УКТ ВЭД в описанной ситуации для целей лицензирования и какой вид лицензий необходимо получить предприятию?

Прямого ответа контролеры не дали, но намекнули, что в случае осуществления предприятием деятельности по производству продукции, указанной в ст. 215 НКУ, субъекту хозяйствования необходимо получить соответствующую лицензию.

Аналогичный ответ налоговики предоставили и в ИНК ГФСУ от 23.04.2019 г. № 1769/6/99-99-12-01-01-15/ІПК. В этом разъяснении описывалась такая ситуация: ООО осуществляет оптовую торговлю горючим альтернативным (код УКТ ВЭД 3824909710), которое получается путем добавления в определенном соотношении подакцизных и неподакцизных компонентов к моторным бензинам, в результате чего изменяется физико-химические свойства начального товара и соответственно изменяется код УКТ ВЭД. В связи с этим ООО задало вопрос: не является ли производством изменение кодов УКТ ВЭД для целей лицензирования и какой вид лицензии необходимо получить? Так вот, из общего тона ответа можно понять, что в данном случае ООО должно получить лицензию на производство горючего.

А в ИНК ГУ ГФС в Харьковской обл. от 11.03.2019 г. № 976/ІПК/20-40-40-02-18 налоговики просто указали, что субъекты хозяйствования, которые осуществляют производство горючего, по результатам которой получается горючее или другие продукты переработки, обязаны получить лицензии на право производства горючего.

Документы для получения лицензий

Перечень документов, необходимых для получения лицензии, налоговики привели в письме ГФСУ от 30.05.2019 г. № 17014/7/99-99-12-01-01-17. Там же указаны и формы заявлений на получение лицензий (см. табл. 2).

Таблица 2. Документы, необходимые для получения лицензий на горючее

Вид действия лицензии	Документы для получения лицензии
1. Лицензия на производство горючего (годовая плата — 780,00 грн); лицензии выдает ГФСУ: 04655, г. Киев, Львовская площадь, д. 8	Лицензия выдается по заявлению субъекта хозяйствования, к которому прилагаются: копии учредительных документов; договор с аккредитованной в соответствии с законодательством лабораторией (в случае отсутствия собственной аккредитованной лаборатории). Для получения лицензии на право производства горючего вместе с заявлением дополнительно подаются удостоверенные заявителем копии следующих документов: документы, подтверждающие право собственности или право пользования земельным участком, или другое предусмотренное законодательством право землепользования на земельный участок, на котором расположен объект для производства горючего, действующие на дату подачи заявления и/или на дату ввода такого объекта в эксплуатацию, любого целевого назначения; акт ввода в эксплуатацию объекта или акт готовности объекта к эксплуатации, или сертификат о приеме в эксплуатацию законченных строительством объектов, или другие документы, подтверждающие прием объектов в эксплуатацию в соответствии с законодательством, по всем объектам в месте производства горючего, необходимых для производства и хранения горючего; документ, подтверждающий аккредитацию испытательной лаборатории по определению показателей качества горючего, выданный уполномоченным органом; разрешение на начало выполнения работ повышенной опасности и начало эксплуатации (применения) машин, механизмов, оборудования повышенной опасности; технологическая документация (стандарты, регламенты, технологические инструкции), касающаяся производства и хранения горючего; технические условия по производству горючего заданного качества, которые должны соответствуют требованиям технических регламентов и национальных стандартов по качеству горючего5 Копии таких документов не подаются в случае их наличия в открытых государственных реестрах, если реквизиты таких документов и названия соответствующих реестров указаны в заявлении на выдачу лицензии на право оптовой или розничной торговли горючим или на хранение горючего.
2. Лицензия на право оптовой торговли горючим (годовая плата за лицензии при наличии у лицензиата мест оптовой торговли горючим — 5000,00 грн за каждое такое место; при отсутствии у лицензиата мест оптовой торговли горючим — 10000,00 грн); лицензии выдает ГФСУ: 04655, г. Киев, Львовская площадь, д. 8	К заявлению следует приложить: документы, подтверждающие право собственности или право пользования земельным участком, или другое предусмотренное законодательством право землепользования на земельный участок, на котором расположен объект оптовой или розничной торговли горючим или хранения горючего, действующие на дату подачи заявления и/или на дату ввода такого объекта в эксплуатацию, любого целевого назначения; акт ввода в эксплуатацию объекта или акт готовности объекта к эксплуатации, или сертификат о приеме в эксплуатацию законченных строительством объектов, или другие документы, подтверждающие прием объектов в эксплуатацию в соответствии с законодательством, по всем объектам в месте оптовой или розничной торговли горючим или хранения горючего, необходимых для оптовой или розничной торговли горючим или хранения горючего; разрешение на начало выполнения работ повышенной опасности и начало эксплуатации (применения) машин, механизмов, оборудования повышенной опасности6 Копии таких документов не подаются в случае их наличия в открытых государственных реестрах, если реквизиты таких документов и названия соответствующих реестров указаны в заявлении на выдачу лицензии на право оптовой или розничной торговли горючим или на хранение горючего.
3. Лицензия на право розничной торговли горючим (годовая плата составляет 2000,00 грн на каждое место розничной торговли горючим); лицензии выдают ГУ ГФС в областях и г. Киеве по месту расположения мест розничной торговли горючим
4. Лицензия на право хранения горючего (годовая плата составляет 780 грн); лицензии выдают ГУ ГФС в областях и г. Киеве по месту расположения мест хранения горючим

Все виды лицензий выдают сроком действия на 5 лет (ст. 4, 15 Закона № 481).

Как сообщили налоговики7, годовую плату за лицензию уплачивают по коду классификации доходов бюджета:

• 22013400 «Плата за лицензии на право хранения топлива»;
• 22013200 «Плата за лицензии на право оптовой торговли топливом»;
• 22013300 «Плата за лицензии на право розничной торговли топливом».

Контролеры в письме ГФСУ от 30.05.2019 г. № 17014/7/99-99-12-01-01-17 также подчеркнули, что лицензия на право розничной торговли горючим и на право хранения горючего или решение об отказе в их выдаче выдается заявителю не позже 20 к. дн. со дня получения указанных документов. Субъекты хозяйствования могут подать документы на рассмотрение в орган лицензирования для получения соответствующих лицензии (в адрес Главных управлений ГФС в областях и г. Киеве по месту расположения мест хранения и розничной торговли горючим), начиная с 12.06.2019 г. При этом ГУ ГФС в областях и г. Киеве должны выдавать указанные лицензии субъектам хозяйствования, начиная с 01.07.2019 г.

НА ЗАМЕТКУ. По всей видимости, контролеры откажут в получении лицензии, если место хранения (производства, продажи) не будет указано в Уведомлении об объектах налогообложения (ф. № 20-ОПП). По крайней мере, так они поступают при регистрации акцизных складов (п. 6 Порядка № 4088). Поэтому если вы решитесь на получение лицензии, вначале проверьте, подана ли форма № 20-ОПП на такой объект.

Штрафные санкции

Согласно ст. 17 Закона № 481 к субъектам хозяйствования будут применяться финансовые санкции в виде штрафов в случае:

• производства горючего без наличия лицензии — 1 000 000 грн;
• оптовой торговли горючим или хранения горючего без наличия лицензии — 500 000 грн;
• розничной торговли горючим без наличия лицензии — 250 000 грн.

Штрафы серьезные, а правила лицензирования «расплывчатые». Между тем, на данный момент депутаты, как мы упоминали выше, решили «передвинуть» штрафование только за отсутствие лицензии на хранение горючего на 31.12.2019 г. Надеемся, что за это время либо правила лицензирования упорядочат, либо налоговики начнут издавать нефискальные разъяснения. Поскольку в ином случае субъекты хозяйствования окажутся в весьма незавидном положении.