Что такое ИКП

Порядок № 4223устанавливает определенный регламент ведения органами ГФС оперативного учета4налогов и сборов, таможенных и прочих платежей в бюджеты, а также ЕСВ. Именно ИКП является формой такого оперативного учета, включающей перечень показателей, характеризующих состояние расчетов плательщика с бюджетами и целевыми фондами. Фискалы открывают ИКП по каждому плательщику и каждому виду платежа, которые должны уплачиваться таким плательщиком.

Открытие и закрытие ИКП ИКП открываются по основному месту учета плательщика и по неосновному месту учета (по месту расположения объектов налогообложения).

Открытие ИКП происходит (п. 2 гл. 1 разд. ІІ Порядка № 422):

• на основании служебной записки соответствующего сотрудника фискальной службы о назначении плательщику определенных платежей (кроме ИКП по НДС и ЕН, открываемых после внесения плательщика в соответствующие реестры);
• при самостоятельном начислении плательщиком денежных обязательств, пени или ЕСВ на основании поданных налоговых деклараций, расчетов и УР;
• при начислении контролерами денежных обязательств, пени или ЕСВ в соответствии с актами проверок, НУР5и другими документами;
• при уплате плательщиком соответствующих сумм.

Закрытие ИКП осуществляется в соответствии с п. 3 гл. 1 разд. ІІ Порядка № 422 при проведении мероприятий по снятию с учета плательщиков в органах ГФС в связи с прекращением налогоплательщика или отсутствием по неосновному месту учета объектов налогообложения либо объектов, связанных с налогообложением. При этом перед закрытием ИКП «обнуляется». Так что если в ИКП учитываются денежные обязательства или налоговый долг, они должны быть погашены или списаны в порядке, определенном ст. 101 НКУ. Если же ИКП содержит данные об ошибочно либо излишне уплаченных средствах, то перед закрытием ИКП они должны быть возвращены плательщику или списаны в бюджет (соответствующий фонд) по заявлению плательщика или в некоторых случаях (в частности, согласно абз. 3 п. 4 гл. 1 разд. ІІ Порядка № 422) по решению руководителя органа ГФС.

НЮАНС. Если прекращение юридического лица происходит в результате реорганизации и такое лицо имеет непогашенные обязательства (задолженность) или переплату, то соответствующие показатели переносятся в ИКП юридического лица — правопреемника с соблюдением хронологии их возникновения.

Кроме того, хотим обратить внимание, что при переводе плательщика на обслуживание из одного органа ГФС в другой в связи с изменением местонахождения или в случае ликвидации либо реорганизации органа ГФС закрытие ИКП не происходит. В этих случаях осуществляется автоматическая передача ИКП с предыдущего на новое место учета (п. 4 гл. 1 разд. ІІ Порядка № 422).

ВАЖНО! Если переход в новый орган ГФС произошел в связи с изменением местонахождения (местожительства) плательщика, то передача ИКП осуществляется в следующие сроки (категория 135.04 ЗIР):

• в день взятия на учет в органе ГФС по новому местонахождению (местожительству) обособленных подразделений юридического лица и самозанятых лиц;
• после окончания текущего бюджетного периода — для юридических лиц (в том числе крупных налогоплательщиков), ФЛП, которые после изменения местонахождения должны уплачивать определенные законодательством налоги и сборы по месту предыдущей регистрации до окончания текущего бюджетного года.

Суть явления Определение термина «ИКП» не очень легкое для восприятия, поэтому попробуем изложить суть «своими словами». Проще говоря, в соответствии с утвержденными алгоритмами на основании первичных показателей6, содержащихся в первичных документах, в разрезе каждого вида платежа фискалами автоматизированно накапливается информация о суммах, которые должны быть уплачены плательщиком в законодательно установленные сроки и фактически им уплачены. Такими «накопителями» и являются ИКП.

При этом под первичными документами понимают документы, составленные плательщиками налогов, прочих платежей, сборов и/или органами ГФС, другими органами власти согласно действующему законодательству, в частности, налоговые декларации, уточняющие расчеты, НУР, требования об уплате долга (недоимки), судебные решения, решения о рассрочке (отсрочке) денежных обязательств (налогового долга), информация органов Казначейства7о поступлении налогов и сборов, таможенных и прочих платежей, единого взноса и т. п.

К базовым правилам учета в ИКП начисленных и уплаченных сумм можно отнести следующие:

• учет ведется в разрезе плательщиков и видов платежа;
• все стоимостные учетные показатели8отражаются в гривнях с двумя десятичными знаками;
• начисленные и уплаченные суммы отражаются в ИКП отдельными учетными операциями9в хронологическом порядке;
• каждая учетная операция фиксируется в отдельной строчке с указанием вида операции и даты ее проведения;
• после осуществления учетной операции проводятся расчетные операции10и подводятся итоги по всем графам ИКП;
• задачей фискалов является обеспечение достоверности (соответствия первичным показателям, содержащимся в первичных документах) и корректности (согласованности с установленными алгоритмами учета) учетных показателей ИКП.

Итак, ИКП — это «фискальный продукт», аккумулирующий огромное количество информации, которая в конце концов позволяет анализировать динамику «взаимоотношений» между плательщиком и бюджетом (целевым фондом) и понимать, кто кому и сколько должен и когда наступает срок проведения расчетов. И вот теперь налоговики любезно дали плательщикам возможность просматривать некоторые данные из ИКП. А это достаточно важный источник информации.

Перемены к лучшему

Бухгалтеры с опытом наверняка помнят трудные времена, когда можно было только догадываться, что творится на лицевых счетах налогоплательщика. Тогда бухгалтерам приходилось самостоятельно вести учет начисленных и уплаченных сумм налогов (сборов, платежей) и время от времени проводить сверки с налоговиками. Напомним: раньше от фискалов можно было получить акт сверки состояния расчетов по определенному платежу, составляемый по установленной форме. Обычно такие сверки выявляли расхождения между данными фискалов и субъектов хозяйствования, выяснение природы возникновения которых требовало времени и нервов. Однако еще досаднее было, когда неожиданно и в самое неподходящее время плательщик узнавал о возникновении отрицательного сальдо расчетов с бюджетом, т. е. о налоговом долге. Иногда такой «сюрприз» мог очень дорого обойтись, например, стоить участия в тендере.

На данный момент имеем ресурс, раскрывающий фискальный учет в режиме реального времени. Поэтому если не лениться и регулярно заглядывать в ЭКП, можно успевать вовремя реагировать даже на неожиданные «расчетные» ситуации.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Порядок № 422 на данный момент не предусматривает составления акта сверки состояния расчетов между фискалами и субъектом хозяйствования. И это прекрасно! Ведь если вам необходима такая информация в письменном виде, вы можете обратиться к налоговикам в порядке, предусмотренном Законом № 39311, и в течение 15 р. дн. (а в худшем случае — не позднее чем через месяц) получить от них необходимые сведения за определенный вами период (категория 135.04 ЗIР), а не стандартный акт с регламентированным перечнем показателей.

Однако поводов обращаться к фискалам за письменным документом не так уж и много, разве что его требуют третьи лица (например, судебные органы). Для получения нужной информации больше не придется даже вставать с рабочего места.

Как отыскать данные из ИКП в ЭКП

Чтобы получить доступ к информации из ИКП, достаточно войти с использованием ЭЦП12в приватную часть ЭКП13. После этого слева в перечне сервисов нужно найти сервис «Стан розрахунків з бюджетом». Щелкнув мышкой по найденной «иконке», вы попадете по назначению. Здесь вы увидите перечень всех ИКП, открытых на ваше имя, и сможете отфильтровать их по нужному контролирующему органу. А при необходимости погрузиться в историю и исследовать вопрос возникновения либо изменения того или иного показателя вы также сможете выбрать с помощью фильтра нужный вам год (см. рис. 1).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Здесь вы также увидите информацию об актуальных реквизитах счетов, по которым необходимо осуществлять уплату налогов, сборов и ЕСВ по состоянию на текущую дату. Согласитесь, учитывая довольно частые изменения реквизитов для уплаты, указанная опция представляется очень полезной.

Еще до того, как плательщик перейдет к детализированной информации по выбранной ИКП, он может ознакомиться с основными показателями. Так, справа приведены данные:

• об операциях, проведенных в течение текущего года (объем начисленных/уменьшенных платежей, уплаченных в бюджет и/или возвращенных оттуда сумм, а также начисленной пени);
• о суммах имеющейся переплаты или налогового долга и остатке неуплаченной пени.

Если этих показателей недостаточно и плательщик желает разобраться, откуда что взялось, он может еще раз щелкнуть мышкой и перейти к информации из ИКП в разрезе операций (см. рис. 2).

Здесь уже наглядно видно, какой датой, какая именно учетная операция и в какой сумме была проведена.

ВАЖНО! Чтобы увидеть более подробную информацию о содержании определенной учетной операции, необходимо навести курсор на значение в поле «Код операції».

Откуда, что и когда попадает в ИКП

Для того чтобы информация в ИКП была корректной и достоверной и соответствовала требованиям действующего законодательства, фискалы разрабатывают и совершенствуют механизмы и алгоритмы, каждый из которых имеет свои нюансы в зависимости от конкретной ситуации и характера определенной учетной операции. Мы не беремся сейчас охватить все тонкости фискальных механизмов ведения оперативного учета, однако ставим своей целью ознакомить плательщиков с основными самыми интересными моментами, касающимися почти каждого.

Начислено/уменьшено Прежде всего хотим уделить особое внимание общему правилу: начисления в ИКП осуществляются той датой, которая отвечает предельному сроку уплаты соответствующего денежного обязательства, так что на эту дату необходимо обеспечить поступление в бюджет определенной суммы для предотвращения возникновения налогового долга (недоимки).

Наибольшая доля начислений и уменьшений начисленных сумм в ИКП происходит на основании поданной плательщиком отчетности. Здесь нужно помнить, что по умолчанию в ИКП попадают соответствующие показатели всей поданной отчетности. Однако существуют исключения. В частности, после подачи плательщиком отчетности с признаком «Звітна нова» (до истечения предельного срока подачи отчетности за соответствующий период) ранее поданная отчетность с признаком «Звітна» становится недействующей и ее показатели исключаются из ИКП. Такая же судьба ждет и показатели отчетности, которую налоговики откажутся принимать на основании п. 49.11 НКУ  (неправильно указаны обязательные реквизиты).

Особое внимание хотим уделить дате проведения начислений в ИКП согласно поданной плательщиками отчетности (категория 135.04 ЗIР):

• при подаче плательщиком отчетности в законодательно установленные сроки для такой подачи, а также поданной с нарушением сроков подачи, но до наступления предельного срока уплаты денежного обязательства, начисления в ИКП отражаются датой, соответствующей дате предельного срока уплаты денежных обязательств по поданной отчетности (абз. 1 п. 2 гл. 4 разд. ІV Порядка № 422);
• при подаче отчетности после наступления предельного срока уплаты денежного обязательства, а также уточняющих отчетных документов и отчетности, поданной за отчетный период, на который приходится дата ликвидации плательщика, начисления в ИКП проводятся по дате их подачи (абз. 2 п. 2 гл. 4 разд. ІV Порядка № 422).

ВАЖНО! Корректные показатели отчетности попадут в ИКП только в случае корректного составления плательщиком такой отчетности. Если же отчетность составлена с ошибками, то и в ИКП может отразиться неожиданная сумма. А значит, стоит проверять, что же «село» на лицевые счета, и при необходимости оперативно исправлять собственные ошибки путем подачи отчетности с признаком «Звітна нова» (конечно, если укладываетесь в строк) или «Уточнююча».

Также хотелось бы остановиться на правилах осуществления начислений по НУР. Как мы знаем, НУР могут приниматься налоговиками как по результатам контрольно-проверочных мероприятий, так и в случаях, когда обязанность определения сумм налоговых обязательств плательщика возложена на контролирующий орган. Однако в обоих случаях начисления в ИКП произойдут датой предельного срока уплаты определенного в НУР денежного обязательства, отсчитываемой от даты вручения НУР. В консультации из категории 135.04 ЗIР фискалы сообщают, что отражение в ИКП начисленных в НУР сумм осуществляется контролирующими органами, проводящими контрольно-проверочные мероприятия.

Однако если плательщик полностью или частично обжаловал НУР в административном или судебном порядке, обжалованная сумма считается несогласованной (пп. 56.15 и 56.18 НКУ) и в соответствии с п. 2 гл. 4 разд. V Порядка № 422 не учитывается в ИКП до завершения процедур обжалования (категория 133.05 ЗIР). Это правило распространяется и на другие решения и требования фискалов (в частности, решения по ЕСВ).

Уплачено/возвращено Здесь накапливаются сведения об уплаченных плательщиком суммах по соответствующему платежу, а также о возвращенных такому плательщику суммах (согласно ст. 43 НКУ или Порядку № 614). Данные для разнесения в ИКП фискалы берут из информации, предоставленной Казначейством. И главное для плательщика — не только своевременно осуществить платеж, но еще и не ошибиться при заполнении платежного документа. Ведь если средства зайдут на неправильный счет или вообще не смогут быть вовремя «идентифицированы» фискалами, будет беда. Во-первых, вы потратите время на розыск и возврат этих «заблудившихся» средств, а во-вторых, можете попасть в передрягу с применением к вам штрафов, если в конечном итоге окажется, что ошибка «в адресе» повлекла за собой возникновение налогового долга (недоимки)15.

Если платежный документ заполнен неправильно, но из его полей можно выделить информацию о коде плательщика, которому назначен платеж, деньги имеют шанс попасть по назначению (абз. 3 п. 3 гл. 2 разд. ІІІ Порядка № 422). При этом ориентироваться налоговики будут не на поле платежного поручения «Код платника», а на код клиента, указанный в поле «Призначення платежу» (категория 135.04 ЗІР).

Если же среди плательщиков, состоящих на учете в контролирующем органе, не будет найден плательщик с указанным в платежном поручении кодом, полученный платеж получит код «Платежі до з’ясування» и его судьба будет зависеть от результатов «выяснительных» процедур (абз. 4–8 п. 3 гл. 2 разд. ІІІ Порядка № 422).

И совсем безнадежные платежи получат статус «Виключені з обробки платежі».

Сальдо расчетов Собственно говоря, ради определения этого показателя и ведутся ИКП.

ИСКЛЮЧЕНИЕ. ИКП по НДФЛ и ВС ведутся только по поступлениям и не содержат информацию о начислениях (кроме доначислений по результатам проверок), что не позволяет налоговикам определить сальдо расчетов без проведения документальной проверки, но это скорее досадное исключение, которое только подтверждает правило.

Сальдо расчетов, в отличие от предыдущих рассмотренных показателей, не «тянется» из первичных документов, а является расчетным. Оно представляет собой разницу между начисленными (уменьшенными) суммами определенного платежа и суммами, уплаченными плательщиком (возвращенными плательщику) по этому платежу, по состоянию на текущую дату. Но для того чтобы понять, как формируется сальдо расчетов, недостаточно знать сухие цифры начислений и уплат, важно понимать, как они взаимодействуют между собой, в частности, по каким правилам и в какой последовательности уплаченные плательщиком суммы «гасят» осуществленные начисления.

ВАЖНО! Приоритетным направлением зачисления средств, уплачиваемых налогоплательщиком, является погашение налогового долга (п. 87.9 НКУ). Так что при наличии у налогоплательщика налогового долга по соответствующему платежу средства, которые он будет платить по такому платежу, будут направляться именно на погашение налогового долга в хронологической очередности его возникновения до полного погашения. При этом в первую очередь будет гаситься налоговое обязательство, затем — штрафы, а в последнюю очередь — пеня. И на это никак не повлияет направление уплаты таких средств, которое налогоплательщик определит в платежном документе (п. 131.2 НКУ, абз. 3–4 п. 4 гл. 2 разд. ІІІ Порядка № 422).

Отрицательное значение сальдо расчетов свидетельствует о наличии у плательщика налогового долга (недоимки), так что готовьтесь к проблемам, о которых мы подробно рассказывали в материале «Налоговый долг: природа происхождения и возможные последствия» // «ПБ», № 31/2018, с. 8.

Положительное значение показателя сальдо расчетов может быть:

• использовано плательщиком для зачисления в счет уплаты будущих начислений по соответствующему платежу, в том числе начислений по НУР (категория 135.04 ЗIР). Происходит это в автоматическом режиме. Но здесь необходимо быть особо осторожными плательщикам НДС. Как все уже знают, уплата НДС в бюджет сейчас имеет определенные особенности, связанные с функционированием СЭА16, а именно зачисление в бюджет сумм налоговых обязательств, самостоятельно определенных плательщиком в налоговой отчетности, осуществляется исключительно с электронных НДС-счетов плательщика. А значит, имеющаяся в ИКП переплата (положительное сальдо расчетов) не «перекроет» начисления налоговых обязательств по декларации или УР (категория 101.27 ЗIР). Такая переплата может пригодиться только для зачисления в уплату штрафов, пени или, не приведи Бог, доначислений по результатам налоговых проверок;
• возвращено в порядке, установленном ст. 43 НКУ17, или согласно правилам, установленным Порядком № 6 (если речь идет о ЕСВ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Бесконечно затягивать с возвратом переплаты не получится. Дело в том, что согласно п. 4 гл. 2 разд. ІІI Порядка № 422 на основании решения руководителя (заместителя руководителя) органа ГФС ежедневно происходит списание ошибочно и/или излишне уплаченных сумм платежей, учитываемых в ИКП более 1095 дней без движения (отсутствуют уменьшения и начисления обязательств или начисления, имеющие нулевое значение, и уплата), при условии отсутствия заявления плательщика о возврате таких сумм (категория 135.04 ЗIР).

Пеня Последние сведения из ИКП, к которым имеет доступ плательщик, — это данные о начислении и уплате пени. Пеня может быть начислена:

• самостоятельно плательщиком в налоговой отчетности;
• контролирующим органом путем указания ее суммы в НУР;
• контролирующим органом просто путем внесения информации об осуществленном начислении непосредственно в ИКП (в частности, при самостоятельном увеличении плательщиком денежных обязательств по НДС, ведь форма УР не содержит поля для осуществления такого начисления плательщиком, или в соответствии с гл. 7 разд. ІІI Порядка № 422 при несвоевременной уплате плательщиком сумм согласованных платежей).

Поскольку пеня подпадает под определение налогового долга (п.п. 14.1.175 НКУ), наличие в ИКП данных о суммах остатков неуплаченной пени является тревожным сигналом. Пеню лучше или уплатить, или обжаловать. И если суммы пени, доначисленные налоговиками в НУР, подлежат обжалованию на общих основаниях, то в обжаловании «свободно начисленной» налоговиками пени фискалы пытаются плательщику отказать (категория 133.01ЗІР), аргументируя это тем, что порядок такого обжалования не предусмотрен ст. 56 НКУ. Вместо этого контролеры снисходительно предлагают обратиться к ним за разъяснениями по истории начисления пени. Конечно, большое спасибо им за «доброту», но уступать не стоит! Тем более что правила начисления пени фискалы обычно видят иначе, чем плательщики.

В качестве примера ответа налоговиков на обращение плательщика о начислении пени в ИКП упомянем ИНК ГФС от 02.01.2019 г. № 13/6/99-99-12-02-01-15/ІПК, из которой усматривается, что плательщик не понял, на основании чего фискалы начислили ему определенные суммы пени по НДС. Налоговики действительно разъяснили свои действия, но их аргументы, мягко говоря, не отвечают требованиям действующего законодательства18. Мы же советуем после получения от налоговиков письменных разъяснений (конечно, если такие разъяснения окажутся неудовлетворительными, а действия фискалов по начислению пени — противоправными) подать жалобу в вышестоящий контролирующий орган согласно процедуре, установленной Законом № 393.

И напоследок

Напоследок хотим отметить, что, несмотря на все усилия фискалов, иногда показатели в ИКП отражаются некорректно. Если плательщик подозревает, что информация по налогам, сборам и ЕСВ отражена недостоверно (задвоение оплаты/начисления, переплата/недоплата), фискалы в категории 140.03 ЗIР предлагают направить запрос в орган ГФС по основному (неосновному) месту учета по поводу сверки состояния расчетов с предоставлением копии изображения соответствующей информации на экране монитора, полученной с помощью клавиши Print Screen на компьютерной клавиатуре, и данных плательщика о фактическом состоянии расчетов с подтверждающими документами (при их наличии).

Конечно, может оказаться, что ошибся и сам плательщик, однако если недостоверность отраженных данных подтвердится и фискалы не исправят ошибку, снова-таки остается пожаловаться в вышестоящий контролирующий орган в соответствии с Законом № 393. Однако не будем забывать еще об одном пути принуждения фискалов к приведению ИКП в соответствие с первичными документами и действующим законодательством — обращении в суд.

И все же хотим пожелать плательщикам корректных учетных показателей и оптимистичного сальдо расчетов !