Корректировка финансового результата

Революции в порядке учета налога на прибыль не состоялось. Как и раньше, «отправные» показатели декларации по налогу на прибыль предприятий (далее — декларации по ННП), а именно, доход от любой деятельности и финансовый результат к налогообложению, берем из финансовой отчетности. И далее путем проведения определенных корректировок финансового результата необходимо определить сумму налога на прибыль.

При этом в соответствии с п.п. 134.1.1 НКУ плательщиками налога, у которых бухгалтерский доход за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает 20 млн грн, объект налогообложения может определяться без корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых лет), определенные согласно положениям разд. ІІІ НКУ. Для использования такой возможности плательщику необходимо один раз в течение непрерывной совокупности лет, в каждом из которых выполняется этот критерий по размеру дохода, принять соответствующее решение. Это решение будет действовать автоматически в течение всех дальнейших лет, пока годовой доход не превысит отметку 20 млн грн.

Итак, чтобы определиться с необходимостью осуществления корректировок финансового результата 2018 года на соответствующие разницы, плательщикам налога нужно ориентироваться на общую сумму бухгалтерского дохода за 2018 год.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для плательщиков, которые в течение 2018 года перешли с упрощенной системы на общую систему налогообложения, учитываются только доходы, признанные с даты такого перехода.

Если доход за 2018 год превысил 20 млн грн, корректировать финансовый результат придется в любом случае.

Если доход за 2018 год не превысил 20 млн грн, имеем несколько вариантов развития событий.

Вариант 1 Такое непревышение произошло впервые (доход за 2017 год был больше 20 млн грн или плательщик является вновь созданными либо только перешедшим в 2018 году в ряды плательщиков налога на прибыль). Сейчас нужно определиться, желает ли плательщик в 2018 году отказаться от осуществления соответствующих корректировок. Если да, то о своем решении следует поставить отметку в специально отведенном поле декларации по ННП. Если нет, никаких отметок в декларации делать не нужно.

ВАЖНО! Плательщик налога, доход у которого за 2017 год превышал 20 млн грн и который в 2018 году отчитывался поквартально и корректировал финансовый результат в соответствующих отчетных периодах 2018 года (І квартал, полугодие, три квартала), имеет право отказаться от осуществления таких корректировок по результатам 2018 года в случае непревышения предельного объема доходов (20 млн грн) за этот год. При этом подавать уточняющие расчеты за предыдущие отчетные периоды 2018 года не нужно.

Вариант 2 2018 год — не первый год в непрерывной совокупности лет такого непревышения. В этом случае все зависит от того, было ли ранее плательщиком налога принято решение об отказе от осуществления корректировок финансового результата. Если да, то в 2018 году выбора нет: отказ автоматически будет действовать в течение всех последовательных лет, пока годовой доход не превысит 20 млн грн. При этом в декларации по ННП за 2018 год целесообразно продублировать реквизиты документа, удостоверяющего принятие решения о неприменении корректировок финансового результата (но это не обязательно). Если же раньше соответствующее решение плательщик не принимал, то сейчас он имеет такую возможность, о чем необходимо указать в налоговой декларации по ННП, проставив дату и номер такого решения.

Форма декларации

Плательщики налога на прибыль давно ждали обновления формы декларации по ННП, ведь этого требовали изменения, внесенные в НКУ еще с 01.01.2018 г.1Требования законодательства по учету налога на прибыль больше не «укладывались» в декларацию и субъектам хозяйствования, отчитывавшимся поквартально, в течение прошлого года приходилось выкручиваться самостоятельно.

Проект обновленной формы декларации по ННП появился на официальном веб-сайте ГФС еще в апреле 2018 года, но Минфин приказом от 19.10.2018 г. № 842 утвердил изменения только в октябре. Приказ вступил в силу с 14.12.2018 г. (день обнародования), поэтому если строго придерживаться буквы закона (п. 46.6 НКУ), впервые отчитываться по обновленной форме квартальные плательщики должны были бы начиная с декларации за І квартал 2019 года, а годовые плательщики — с декларации за 2019 год.

Однако ГФСУ письмом от 04.01.2019 г. № 357/7/99-99-15-02-01-17 рекомендовала подавать декларацию по обновленной форме уже за 2018 год. И такое предложение вполне отвечает интересам плательщиков налога, ведь обновленная форма декларации по ННП учитывает действующие в 2018 году нормы НКУ. В таблице рассмотрим основные изменения, внесенные в декларацию по ННП.

Основные изменения, внесенные в декларацию по ННП

ВАЖНО! Подача отчетности по обновленной форме является только рекомендацией ГФСУ, а не директивой. А значит, у плательщиков налога есть выбор между предыдущей и новой формой декларации по ННП.

Идентификатор формы

Отдельного внимания заслуживает определение идентификатора электронной формы декларации по ННП, по которой нужно отчитываться.

ВАЖНО! Для плательщиков налога — юридических лиц декларация по обновленной форме имеет идентификатор формы J0100117. Эту форму должны использовать и квартальные, и годовые плательщики налога! При этом в самой декларации необходимо поставить соответствующую отметку в поле «Базовий звітний період квартал» или «Базовий звітний період рік».

Электронная форма по идентификатору J0100117 размещена на официальном веб-портале ГФС в рубрике «Електронна звітність → Платникам податків про електронну звітність → Інформаційно-аналітичне забезпечення → Реєстр форм електронних документів» и доступна для использования разработчиками программного обеспечения.

При этом, учитывая требования п. 46.6 НКУ, до 01.04.2019 г. будет обеспечен также прием деклараций по ННП по предыдущей форме3, а именно:

• за годовой базовый отчетный период — по идентификатору формы J0108104;
• за квартальный базовый отчетный период — по идентификатору формы J0100116.

Если плательщик налога подал декларацию по ННП за 2018 год по идентификатору формы J0108104 или J0100116, пересдавать ее нет необходимости. Однако по желанию плательщика или если необходимо внести изменений в декларацию до истечения предельного срока ее подачи (01.03.2019 г.), такой плательщик может подать отчетную новую декларацию по идентификатору формы J0100117. При этом налоговые обязательства определяются по декларации, которая подана последней, несмотря на наличие ранее поданной по идентификатору формы J0108104 или J0100116.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Использовать декларацию по ННП по идентификаторам формы J0108104 или J0100116 можно также при необходимости внести изменения в налоговую отчетность за прошлые отчетные периоды. Но такая возможность будет предоставлена только до 01.04.2019 г. В дальнейшем уточняющие декларации по ННП будут приниматься исключительно по идентификатору J0100117.

К сведению сельхозпроизводителей: при исправлении ошибок за налоговые периоды 2015–2017 гг. плательщиками, выбравшими годовой налоговый (отчетный) период в соответствии с п.п. 137.4.1 НКУ, таким плательщикам в уточняющих декларациях необходимо проставлять отметку в строке «виробника сільськогосподарської продукції» в поле 9 «Особливі відмітки» заглавной части декларации. При этом до 01.04.2019 г. можно использовать декларацию по идентификатору формы J0100516, а в дальнейшем — новую форму по идентификатору J0100117.

К сведению плательщиков единого налога: в соответствии с п. 297.5 НКУ плательщики единого налога (физические и юридические лица), осуществляющие в пользу нерезидента — юридического лица или уполномоченного им лица какие-либо выплаты, должны также осуществлять начисление и уплату налога с доходов нерезидента в порядке, размере и в сроки, установленные разд. III НКУ. А значит, если такие выплаты имели место в течение 2018 года, плательщику единого налога необходимо будет подать декларацию по ННП по новой форме с обязательным проставлением отметки в строке «платника єдиного податку» в поле 9 «Особливі відмітки» заглавной части декларации и подачей приложения ПН к строке 23 ПН декларации. Подача к декларации других приложений и финансовой отчетности от плательщиков единого налога не требуется.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Плательщики единого налога используют декларацию по новой форме:

• по идентификатору J0100117 — для юридических лиц;
• по идентификатору F0100702 — для физических лиц.

Сроки подачи декларации и уплаты налоговых обязательств

В этом вопросе никаких изменений не произошло. Как и в прошлом году, все плательщики налога находятся в равных условиях. И квартальные, и годовые плательщики должны отчитаться в течение 60 к. дн., следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года, т. е. до 1 марта 2019 года (включительно). Такую однозначность обусловливает «тандем» — п.п. 49.18.6 и п. 49.19 НКУ.

Этот срок подачи декларации по ННП распространяется и на плательщиков единого налога, осуществлявших в течение 2018 года выплаты доходов в пользу нерезидентов — юридических лиц.

А вот уплатить самостоятельно определенное в декларации налоговое обязательство необходимо не позднее 11 марта 2019 года (п. 57.1 НКУ). Конечно это не касается налога с доходов нерезидентов, ведь согласно п.п. 141.4.2 НКУ он должен был быть удержан и перечислен в бюджет при осуществлении выплаты таких доходов.

Льготы по налогу на прибыль

В соответствии с п. 2 Порядка № 12334субъект хозяйствования, не уплачивающий налоги и сборы в связи с получением налоговых льгот, ведет учет сумм таких льгот и составляет Отчет о суммах налоговых льгот (далее — Отчет).

Итак, если плательщик в 2018 году воспользовался льготами по налогу на прибыль, он должен о них отчитаться. Самыми распространенными льготами по налогу на прибыль являются льгота по переносу убытков прошлых лет или убытков в операциях с ценными бумагами, а также льгота по применению положений международных договоров Украины при выплате доходов нерезидентам.

Отчет составляется поквартально нарастающим итогом с начала года. Однако если плательщик налога на прибыль подает декларацию по ННП за годовой базовый отчетный период, то рассчитать и уплатить налог на прибыль он должен исключительно по результатам года, а сумма льгот, в свою очередь, рассчитывается исходя из размера неуплаченных налогов. Из этого следует, что годовые плательщики налога должны отчитываться о суммах льгот по налогу на прибыль только по итогам года.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Отчет необходимо подать в течение 40 к. дн., следующих за последним календарным днем налогового периода, а значит, плательщики налога на прибыль должны были не позднее 11.02.2019 г. рассчитать и отчитаться о суммах использованных льгот за 2018 год.

Если окончательный размер льготы, рассчитанный после подачи декларации по ННП, окажется иным, чем указанный в Отчете, исправить ошибку не удастся, ведь подача уточняющего Отчета нормами действующего законодательства не предусмотрена. Однако и штрафы за неправильное определение в Отчете сумм льгот нормами НКУ также не предполагаются.

Но если субъект хозяйствования, воспользовавшийся льготами, вообще не подал Отчет или подал его позднее установленного срока, он будет привлечен к ответственности за неподачу или несвоевременную подачу налоговой декларации (п. 120.1 НКУ, ст. 1631 КоАП).