Предприятие (плательщик НДС) планирует построить завод, к которому необходимо проложить асфальтированную дорогу. В связи с этим заключено трехстороннее соглашение на выполнение экспертизы проекта строительства дороги между нашим предприятием (плательщик), сельским советом (заказчик) и проектной организацией (исполнитель). Проложенная дорога будет находиться на балансе сельского совета (не является плательщиком НДС). На дату «первого события» (в июне 2018 года мы перечислили средства) исполнитель составил и зарегистрировал на наше предприятие НН, которую мы и включили в состав НК в июне.
Версия для печати
Нет, «компенсирующие» НО начислять вы не должны. Но не спешите радоваться. Дело в том, что вы вообще не имели права на НК. Разберемся вместе, почему.
Под поставкой услуг НКУ понимает какую-либо операцию, не являющуюся поставкой товаров, или другую операцию по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставлению других имущественных прав на такие объекты права интеллектуальной собственности, а также предоставлению услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности (п.п. 14.1.185 НКУ).
Бесспорно, в рассматриваемой ситуации мы имеем дело с операцией по поставке услуг, которая в соответствии с п.п. «б» п. 185.1 НКУ является объектом обложения НДС. А значит, поставщик услуг, являющийся плательщиком НДС, должен был на дату «первого события» составить НН и зарегистрировать ее в ЕРНН, как того требует п. 201.1 НКУ. При этом обязательными реквизитами НН являются название или ФИО покупателя (получателя) и его ИНН (пп. «г» и «д» п. 201.1 НКУ). Такой покупатель (получатель) при определенных условиях и будет иметь право на НК. И вот здесь мы и должны определиться с тем, кто же в трехстороннем договоре является покупателем (получателем).
В соответствии с ч. 1 ст. 837 ГКУ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию второй стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.
В то же время ч. 1 ст. 528 ГКУ установлено, что выполнение обязанностей может быть возложено должником на другое лицо, если из условий договора, требований ГКУ, других актов гражданского законодательства или сути обязательства не вытекает обязанность должника выполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять выполнение, предложенное за должника другим лицом. Кстати, п. 188.1 НКУ также не отрицает, что компенсация стоимости товаров или услуг может быть осуществлена или непосредственно покупателем, или через любое третье лицо.
Итак, совокупность приведенных норм не оставляет сомнений: в описанном случае ваше предприятие не является непосредственным потребителем результатов выполненных работ, а является лишь стороной, финансирующей процесс, т. е., так сказать, «благотворителем». А вот участниками НДС-операции являются исполнитель (проектная организация) и заказчик (сельский совет, для которого исполнитель осуществляет договорные работы). Между ними и возникают НДС-отношения.
Такого же мнения придерживаются и налоговики. В частности, в письме ГФСУ от 30.08.2016 г. № 14970/5/99-99-15-03-02-16, ИНК от 11.10.2017 г. № 2210/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ИНК от 28.09.2018 г. № 4199/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, а также в категории 101.16 ЗIР фискалы отмечают: независимо от того, что согласно условиям договора выполнение обязанностей по оплате за товары/услуги возложено на другое лицо, НН составляется на получателя товаров/услуг.
Поэтому, к сожалению, проектная организация не имела законодательных оснований составлять и регистрировать НН на ваше предприятие. А вы, в свою очередь, не имели права формировать НК по такой ошибочно составленной НН.
А значит, теперь вам придется подавать УР к июньской декларации по НДС и «убирать» лишнюю сумму НК. При этом, кроме суммы недоплаченного налога, вам придется уплатить 3 % самоштраф, а также пеню, начисленную в соответствии со ст. 129 НКУ1. Естественно, если за июнь 2018 года вы задекларировали отрицательное значение суммы НДС и УР его только уменьшит, то вам повезло отделаться «малой кровью», ведь в этом случае штрафы и пеня не грозят. Но при этом не забудьте отследить, как уменьшение суммы июньского отрицательного значения, перенесенного в декларации за следующие отчетные периоды (июль, сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь), на них повлияло. Если в следующих отчетных периодах исправление июньской ошибки привело к возникновению или увеличению налогового обязательства по НДС, то снова придется составлять УР за соответствующий период, и здесь уже санкций не избежать.
Нюансы расчетов с бюджетом при подаче УР мы подробно освещали в материале «Уточняющие расчеты на увеличение и уменьшение налоговых обязательств по НДС: рассчитываемся с бюджетом» // «ПБ», № 41/2018, с. 23.
А вот в случае, когда во всех следующих отчетных периодах также задекларировано отрицательное значение суммы НДС и его сумма оказалась больше размера «снятого» НК, подавать лишние УР к декларациям за эти периоды не нужно. Достаточно в декларации по НДС за период, в котором будет подан УР к июньской декларации, заполнить стр. 16.2 «збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків», где указать со знаком «–» сумму, на которую уменьшено июньское отрицательное значение. При этом не забудьте заполнить таблицу «Збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового рішення та/або уточнюючого розрахунку», в которой проставьте дату приема и регистрационный номер УР, указанный во второй квитанции (категория 101.23 ЗIР).
Однако это еще не все. Проектной организации придется «аннулировать» ошибочно составленную на вас НН с помощью «уменьшающего» РК. Зарегистрировать такой РК в ЕРНН будет необходимо вашему предприятию, что в свою очередь, уменьшит ваш регистрационный лимит. Обратите внимание, что в соответствии с п. 201.10 НКУ направить такой РК на регистрацию в ЕРНН вы должны в течение 15 к. дн. со дня получения от поставщика (проектной организации). Нарушение этого срока может подвергнуть вас штрафу по ст. 1201 НКУ. Однако если проектная организация по каким-либо причинам не направит в ваш адрес «уменьшающий» РК, вам ничего не грозит, хотя уменьшение вашего регистрационного лимита так и не произойдет.
Кроме того, проектная организация должна составить и зарегистрировать правильную НН на получателя услуг (сельский совет). Датой такой НН должна быть дата «первого события», т. е. зачисление средств. В данном случае покупатель не является плательщиком НДС, поэтому НН будет составляться с учетом соответствующих правил, а именно:
- в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» проставляется отметка «Х» и указывается тип причины «02»;
- в графе «Отримувач (покупець)» указывается «Неплатник»;
- в строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляется условный код 100000000000;
- строка «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорту» не заполняется.
Также проектная организация должна составить «нулевой» УР за июнь 2018 года и вместе с ним подать уточняющее приложение Д5, в котором «отсторнировать» НО, ошибочно начисленные по ИНН вашего предприятия, и добавить НО на неплательщика (условный ИНН 100000000000).
ЭТО ИНТЕРЕСНО. Если бы заказчиком работ был плательщик НДС, то фискалы отказали бы ему в праве на НК даже в случае составления исполнителем правильной НН. Обосновывают контролеры такую позицию тем, что в соответствии с п. 198.1 НКУ в состав НК относятся суммы налога, уплаченные/начисленные по операции по приобретению товаров (услуг). Поскольку платил не заказчик, а третья сторона, НК не достанется никому.
