Нормативная почва

В Закон о бухучете требование составлять отчет об управлении «перекочевало» из Евродирективы 2013/34/ЕU 1. В ней отчет об управлении и консолидированный отчет об управлении называют важными элементами финансовой отчетности (п. 26). Кроме того, отмечается важность именно нефинансовой информации в отчете2.

Не обошлось здесь и без казусов... В других местах Евродирективы 2013/34/ЕU отчет об управлении упоминается уже не как часть финотчетности, а отдельно. Например, в п. 40 есть упоминание о том, что руководство, наблюдательный совет должны коллективно отвечать при составлении и обнародовании финансовой отчетности и отчета об управлении. Заметим: некоторые специалисты запутались в казуистике и вообще пришли к ошеломляющим выводам. Так, Kreston GCG в своих Методрекомендациях по подготовке отчета об управлении рассматривает финотчетность как составную часть отчета об управлении.

В ст. 1 Закона о бухучете отчет об управлении определяется как документ, содержащий финансовую и нефинансовую информацию, которая характеризует состояние и перспективы развития предприятия и раскрывает основные риски и неопределенность его деятельности.

Подавать его должны крупные и средние предприятия. Заметим: средние предприятия имеют право не отражать в отчете об управлении нефинансовую информацию (ч. 7 ст. 11 Закона о бухучете). Но «хозяин — барин», так что при желании и средние предприятия могут предоставлять информацию в отчете в полном объеме.

НАПОМНИМ. Для того чтобы понять, к каким предприятиям вы относитесь, следует обратиться к ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете. Скорее всего, проблем с этим у вас не возникнет, ведь в 2018 году финотчетность подавали уже по новым критериям.

Впервые отчет об управлении следует подавать по результатам 2018 года вместе с финансовой отчетностью в порядке и сроки, установленные законом (ч. 7 ст. 11 Закона о бухучете). Здесь назревает вопрос: всегда ли вместе с финотчетностью следует подавать и отчет об управлении? Так, в соответствии с п. 5 Порядка № 4193годовую финотчетность органам статистики следует подать уже 28 февраля. Такой же вопрос возникает и в отношении налоговиков, которые вместе с декларацией по налогу на прибыль желают видеть финансовую отчетность. Однако интересует ли их еще и отчет об управлении? По нашему мнению, нет.

В контексте изложения Закона о бухучете отчет об управлении не является финансовой отчетностью. В свою очередь, п. 2 Порядка № 419, регулирующий сроки подачи финансовой отчетности, упоминает отчет об управлении не как составную часть финансовой отчетности, а как отдельный элемент. Также там отмечается, что отчет об управлении вместе с финотчетностью и аудиторским отчетом должен быть обнародован на веб-странице или веб-сайте предприятия (в полном объеме) и другим способом в случаях, определенных законодательством. И это единственное упоминание о подаче отчета вместе с финотчетностью в Порядке № 419. Поэтому считаем, что подавать органам статистики и фискалам отчет об управлении не нужно, ведь их интересует исключительно финотчетность.

НАПОМНИМ. В соответствии с требованиями ст. 14 Закона о бухучете обнародовать финотчетность предприятия, представляющие общественный интерес (кроме крупных предприятий, не являющихся эмитентами ценных бумаг), публичные акционерные общества, субъекты естественных монополий на общегосударственном рынке и субъекты хозяйствования, осуществляют деятельность в добывающих отраслях, должны на веб-сайте не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным периодом. В свою очередь, крупные предприятия, не являющиеся эмитентами ценных бумаг, и средние предприятия обязаны сделать это не позднее чем до 1 июня года, следующего за отчетным периодом.

Начнем анализ рекомендаций от Минфина и посмотрим, как составляют этот отчет иностранные коллеги. Сразу отметим, что унифицировать форму отчета об управлении Минфин по крайней мере пока не планирует. Специалисты ведомства ограничились только рекомендациями... Конечно, в определенной мере это кажется логичным, ведь в зависимости от специфики деятельности предприятия наполнение отчета может отличаться.

Структура отчета

С целью систематизации и сопоставимости информации отчет об управлении формируется по следующим направлениям:

• организационная структура и описание деятельности предприятия;
• результаты деятельности;
• ликвидность и обязательства;
• экологические аспекты;
• социальные аспекты и кадровая политика;
• риски;
• исследования и инновации;
• финансовые инвестиции;
• перспективы развития;
• корпоративное управление (составляют предприятия — эмитенты ценных бумаг, ценные бумаги которых допущены к торгам на фондовых биржах или относительно ценных бумаг которых осуществлено публичное предложение).

Заметим: соответствующую информацию по направлениям в отчете об управлении целесообразно разделить на отдельные разделы для удобства пользователей. Кроме того, Методрекомендации № 982 позволяют приводить/размещать ссылки на общедоступные источники, содержащие информацию, раскрытие которой предусмотрено в отчете (п. 7 разд. ІІ).

НА ЗАМЕТКУ. Это только «программа-минимум» от Минфина. Предприятие по собственному желанию может приводить в отчете дополнительную информацию.

Крупные предприятия, среднее количество работников которых на дату составления годовой финотчетности превышает критерий в 500 работников, также должны включить в отчет об управлении нефинансовые показатели деятельности, содержащие информацию о влиянии его деятельности, в частности на окружающую природную среду, социальные вопросы, в том числе вопросы социальной защиты работников предприятия, уважения прав человека, борьбы с коррупцией и взяточничеством, а именно:

• краткое описание модели деятельности предприятия;
• описание политики, которую осуществляет предприятие, по указанным вопросам;
• результат такой политики;
• основные риски, связанные с указанными вопросами, касающиеся деятельности предприятия, в том числе (если целесообразно) деловые отношения, продукция или услуги, которые могут повлечь за собой негативные последствия в этих сферах, и каким образом предприятие осуществляет управление этими рисками;
• основные нефинансовые показатели, характеризующие деятельность предприятия.

Если предприятие не осуществляет политику по указанным вопросам, то нефинансовая информация должна содержать четкое и аргументированное объяснение этого.

И здесь имеем «проблемку». В Законе о бухучете четко указано (ч. 7 ст. 11), что не отражать нефинансовую информацию могут только средние предприятия. А в Методрекомендациях № 982 появляется послабление и для крупных предприятий с численностью менее 500 работников. Так что на ровном месте у нас возникает «проблема 500», поскольку указанный порог работников в Законе о бухучете не упоминается. Скорее всего, авторы Методрекомендаций № 982 пытались смягчить нормы Закона о бухучете в связи с изменениями, внесенными в Евродирективу 2013/34/ЕU Евродирективой 2014/95/ЕU в 2014 году. Как раз там и упоминается «критерий 500». А вот авторы изменений к Закону о бухучете руководствовались первоначальным текстом Евродирективы 2013/34/ЕU. Как же в данном случае составлять отчет? Хотя нас и радуют попытки Минфина облегчить жизнь предприятиям, однако сделал он это достаточно неуклюже. Ведь нормы Закона о бухучете в данном случае однозначно превалируют.

Раскрытие информации

Каждое из указанных выше направлений в отчете должно включать определенный набор показателей. Систематизируем их в таблице.

Раскрытие информации в отчете об управлении

СОВЕТ. Отдельные пункты Методрекомендаций № 982 дублируют требования как П(С)БУ, так и МСФО. Например, информация об условных обязательствах должна раскрываться в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с параграфами 84–86 МСБУ 37 «Обеспечения, условные обязательства и условные активы». Дубляж информации, по нашему мнению, нецелесообразен. В отчете об управлении следует раскрывать именно те данные, которые не попали в финансовую отчетность. На ту информацию, которую вы уже раскрыли в рамках финансовой отчетности, можно сделать ссылку.

«Лайфхаки» от коллег

Как вы поняли, западные коллеги отчет об управлении составляют не первый раз. У них обычно он подается как составляющая годового отчета компании. Посмотрим, что включают туда крупные корпорации.

В глаза сразу бросается, что унифицированный формат отчета или форма предоставления информации отсутствует. Это «развязывает руки» субъектам хозяйствования и дает возможность выбирать разнообразные способы предоставления информации. Так, BMW Group в составе годового отчета выделяет отдельный раздел «management report», который, в частности, включает:

• информацию о системе управления;
• отчет об экономическом положении;
• финансовые и нефинансовые показатели эффективности;
• информацию о результатах деятельности и чистых активах;
• комментарии к финансовой отчетности;
• данные о рисках и возможностях;
• информацию о продажах и маркетинге;
• информацию о системе внутреннего контроля, актуальную для учета и процесса составления финансовой отчетности;
• информацию об отраслевой среде.

Похожая структура отчета также у Royal Dutch Shell. В рамках годового отчета «Отчет директоров» (Directors’ Report) и «Стратегический отчет» (Strategic Report) формируют отчет об управлении. Туда, в частности, включается:

• информация об исследованиях и разработках;
• стратегии по трудоустройству и созданию благоприятной среды для труда для разных категорий работников;
• информация о будущем развитии;
• информация о финансовых рисках, целях и политике компании.

В свою очередь, Philips N.V. и Unilever отчет об управлении в отдельный раздел не выделяют. Всю необходимую пользователям информацию они также предоставляют в рамках годового отчета, однако в разных его разделах. Общей чертой в них является предоставление информации о социальной ответственности компаний, рисках, возможностях и перспективах компании.

Несмотря на многообразие и объем информации, предоставляемой в составе отчета об управлении западными компаниями, можно выделить следующие полезные для украинского руководства и бухгалтера моменты:

1. отчет об управлении можно использовать в качестве платформы для дополнительной трактовки финансовой отчетности. Также туда можно включать информацию, которая по тем или иным причинам не была освещена в рамках финансовой отчетности;
2. большое внимание уделяется стратегии и рискам. В условиях неопределенности пользователям крайне важно принимать решение, понимая, какие направления планирует развивать предприятие и что может ему помешать;
3. не последнюю роль играет также информация о социальной ответственности: как компания заботится о работниках, окружающей среде и т. п.