Сразу вас успокоим. Обязательная регистрация в качестве плательщика НДС вас не касается. Но обо всем по порядку. Действительно, на первый взгляд, объем операций, приближающийся к 1 млн грн, — повод для волнения. Давайте разберемся, стоит ли оно того.

В соответствии с п. 181.1 НКУ обязательной НДС-регистрации подлежат субъекты хозяйствования, у которых за 12 последовательных месяцев общая сумма операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению, без учета НДС в совокупности превышает 1 млн грн. Посмотрим, какие операции должны учитываться в миллионном объеме. Фискалы в многочисленных разъяснениях1и в категории 101.02 ЗIР  отмечают, что для целей регистрации в качестве плательщика НДС учитываются операции, которые:

• подлежат налогообложению по ставкам 20 %, 7 % и 0 %;
• освобождены (или условно освобождены) от налогообложения2.

Из этого следует, что в миллионный объем не попадает НДС-необъект. Посмотрим, подпадают ли сюда ваши операции с нерезидентом.

Сразу определяемся с акцентами: если нерезиденту предоставляются услуги, их налогообложение непосредственно зависит от места поставки. Так, в частности, объектом обложения НДС в соответствии с п. 185.1 НКУ являются операции по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины. Поэтому прежде всего надо понять, где именно происходит поставка: на таможенной территории Украины или за ее пределами.

Так, местом поставки услуг по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставлению информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем, согласно п. 186.3 НКУ является место, в котором получатель услуг зарегистрирован в качестве субъекта хозяйствования.

Из приведенного следует, что в случае поставки таких услуг нерезиденту местом их поставки будет считаться страна заказчика. Получается, что такая поставка происходит за пределами таможенной территории Украины, а значит, объект обложения НДС отсутствует. И здесь важно понимать, что речь идет не о льготном режиме обложения НДС для операций по поставке программной продукции3,
а о «необъектности» таких операций в целом. Таким образом, для подсчета миллиона объем операций с нерезидентом не попадет и можно не переживать.

Кстати, наше мнение подтверждают и налоговики (см. ИНК ГФСУ от 03.10.2017 г. № 2097/6/99-99-15-03-02-15/ІПК; от 15.12.2017 г. № 3006/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Более того, в ИНК ГФСУ от 12.06.2017 г. № 589/6/99-99-15-03-02-12/ІПК прямо указано, что при осуществлении резидентом исключительно операций по поставке нерезиденту услуг, местом поставки которых определено место, где нерезидент (получатель таких услуг) зарегистрирован в качестве субъекта хозяйствования, в объеме, в совокупности превышающем 1 млн грн, такой субъект хозяйствования не подлежит обязательной регистрации в качестве плательщика НДС, поскольку указанные операции не являются объектом налогообложения НДС. Также и в консультации из категории 101.13 ЗІР отмечается, что операция по предоставлению услуг нерезиденту по разработке и/или поставке программного обеспечения должна отражаться в учете как операция по поставке услуг, место поставки которых определено за пределами таможенной территории Украины, а не льготная.

ВЫВОД. Услуги по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения для заказчиков-нерезидентов не учитывают в миллионном объеме поставки для целей обязательной регистрации в качестве плательщика НДС.